淺談注冊會計師審計的獨(dú)立性

 獨(dú)立性是注冊會計師審計存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，如果喪失了這種獨(dú)立性，那么注冊會計師審計也必然會丟掉存在的意義。對于整個社會來說，注冊會計師審計對于商業(yè)公平正義的保護(hù)和社會穩(wěn)定的發(fā)展有著很重要的作用，而在這之中，獨(dú)立性是這所有的基礎(chǔ)，所以，如果審計連獨(dú)立性都喪失了，那么所有這些問題都無從談起。

1 獨(dú)立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性

1.1 獨(dú)立性是注冊會計師審計存在的基礎(chǔ)

注冊會計師審計即 CPA審計，可以說兩權(quán)分離制度促進(jìn)了  CPA審計的誕生。財產(chǎn)所有者和經(jīng)營管理者相分離，前者為權(quán)衡后者對其受托責(zé)任的踐行的狀況，則需獨(dú)立的第三方對受托人的責(zé)任踐行狀況進(jìn)行審計。因此可以說，獨(dú)立性是 CPA審計存在的前提，假如連獨(dú)立性都不能保證，那么 CPA審計就是擺設(shè)一樣地存在，根本沒有價值。

1.2 獨(dú)立性是注冊會計師審計工作的質(zhì)量保證

高質(zhì)量的審計要求注冊會計師審計組織和人員在審計的全過程中始終保持充分的獨(dú)立性，利用職業(yè)所需要的專業(yè)知識和技能進(jìn)行審計。反之，如果不具備應(yīng)有的獨(dú)立性，與被審計單位之間存在這樣或那樣的聯(lián)系，那么審計組織和審計人員在審計過程中無論多么努力地工作，都很難將與被審計單位的聯(lián)系割舍掉，在審計專業(yè)判斷過程中必然摻雜主觀的意見，難以做到客觀、公正，所出具的審計報告的質(zhì)量就可想而知了。

1.3 獨(dú)立性是注冊會計師審計樹立社會公信力的關(guān)鍵

有些審計人員因為丟失了應(yīng)有的獨(dú)立性，而主動或被動地在制假造假中發(fā)揮作用，而且在利益驅(qū)動下，竟出具虛假的審計報告。因喪失獨(dú)立性而使社會公信力大大降低，不僅使會計信息會失真，甚至?xí)：κ袌鼋?jīng)濟(jì)。另外，CPA審計工作所遵照的獨(dú)立性原則，對保護(hù)投資者及債權(quán)人的相關(guān)權(quán)益有著很大的聯(lián)系，有效保障他們的利益從而履行對社會公眾的責(zé)任。

2 我國注冊會計師審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀及問題分析

2.1 我國注冊會計師審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析

目前我國的 CPA行業(yè)也不斷壯大，客觀上，該行業(yè)在維持宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序中起著積極的作用，同時也起到了保護(hù)社會公眾經(jīng)濟(jì)利益的作用。獨(dú)立，是人的一種精神狀態(tài)，或是主觀態(tài)度和一致的選擇。在實際中，精神的獨(dú)立與否是難以看到和直接判別的，因此也就很難讓人信任。特別是當(dāng) CPA與被審計單位間有某種特殊聯(lián)系時，更難以贏得精神獨(dú)立的認(rèn)可，如下文案例所說的龐明星等人。

對于 CPA的期望在增加，他的法律上的責(zé)任也在加。就上市公司審計報告而言，注冊會計師審計要對審計客戶負(fù)責(zé)任，同時還得對公司的股東債權(quán)人以及投資人負(fù)責(zé)。如果審計失敗的話，就有可能致使責(zé)任發(fā)生，賠償不說，甚至面臨毀滅性的打擊。就我國來說，審計的委托人一般是被審計的單位。CPA審計的獨(dú)立性一直存在著威脅，這與職業(yè)道德的喪失是分不開的。委托人與單位之間的利益關(guān)系復(fù)雜且難以處理，事務(wù)所難以獨(dú)立維護(hù)自己的 CPA審計，那么審計報告也難免失真。就著名的“綠大地”案件來講，深圳一家鵬城事務(wù)所負(fù)責(zé)審計該公司的財務(wù)報告，時間是從公司創(chuàng)立到結(jié)束。相關(guān)獨(dú)立性被破壞，這中間的聘任期已有七年之久。

2.2 我國注冊會計師審計獨(dú)立性問題分析

2.2.1 外在壓力大，行業(yè)競爭激烈

由于我國的會計師事務(wù)所發(fā)展還不夠成熟，目前許多事務(wù)所是出于分散比較廣，數(shù)量多，但是管理亂的狀態(tài)，特別是近幾年，有太多的會計師事務(wù)所不斷建立，如雨后春筍一樣。許多中、小事務(wù)所還處在剛起步的階段，對于他們來說，自主選擇業(yè)務(wù)的范圍小。在這個情況下，很多小會計師事務(wù)所互相競爭激烈，所以很多事務(wù)所迫于這個壓力，盡量滿足客戶的要求，甚至是一些違背原則的要求也滿足，經(jīng)常給出一些失真的審計報告來提高自己的競爭力。這樣做的結(jié)果雖然會讓一些中小型的事務(wù)所在很短期的時間內(nèi)成長起來，但是，這樣的做法會讓一些想鉆空子的人如愿以償，而對于 CPA審計這個行業(yè)本身，也失去了對于獨(dú)立性這個基本的要求原則。在這種情況下，必然會導(dǎo)致更多的惡性循環(huán)，讓一些有問題的企業(yè)更加猖狂，而公眾會因為會計師事務(wù)所發(fā)布的虛假報告從而受到誤導(dǎo)，最終讓大部分人的利益受到損失。

2.2.2 看重自身利益

在注冊會計師審計這個行業(yè)中，有一些人特別看重自身的利益收入，審計服務(wù)的費(fèi)用相對于非審計服務(wù)來說相對較少，那么他們會適當(dāng)減少審計的費(fèi)用，或者做出一定的讓步，這將直接影響其獨(dú)立性。那么他們在進(jìn)行審計工作中，會刻意減少審計部分，而增加一些非審計服務(wù)來提高自己的收入，使審計人員對待非審計工作的依賴性不斷地加強(qiáng)，在崗位競爭日益激烈的情況下，可能會出現(xiàn)這樣一種情況，就是審計工作的獨(dú)立性完全喪失了，目的是為了提高自己的競爭力和工作利益收入，所以我覺得，對于審計工作而言，要盡量使它呈現(xiàn)單一性，從而來增強(qiáng)其獨(dú)立性。

這個時候，對于注冊會計師來說，本身就應(yīng)該具備一定發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，要在一些必要的時刻對于客戶說不，同時，這也很考驗一個注冊會計師本身的素質(zhì)水平，因為這種做很可能會讓事務(wù)所失去了一部分客戶源，影響事務(wù)所的發(fā)展。這個問題其實對于注冊會計師審計來說是個很難的抉擇。注冊會計師從業(yè)人員不僅是審計工作者的身份，而且還擁有自身其他的社會角色以及利益關(guān)系，在 CPA進(jìn)行審計工作的時候，很容易涉及到自身的利益，假如這個問題處理不好，就很難保持 CPA審計的獨(dú)立性，進(jìn)而改變審計結(jié)果的質(zhì)量。

3 加強(qiáng)注冊會計師審計獨(dú)立性的對策建議

目前，我國 CPA審計的獨(dú)立性問題不容樂觀，解決或者改善這些問題已經(jīng)刻不容緩，那么就現(xiàn)在的情況來看，我覺得應(yīng)該有下面幾個方面的對策和建議。

3.1 改革審計收費(fèi)制

從本質(zhì)上減少對審計對象的依賴，切斷兩者之間的經(jīng)濟(jì)利益，目的是實現(xiàn) CPA審計的獨(dú)立性，從而達(dá)到其質(zhì)量的公正性和客觀性。此外，非審計服務(wù)不僅能增加事務(wù)所的資本積累，也能吸引人才，使人才結(jié)構(gòu)更加合理，對此發(fā)揮了重要的作用，為了使其對生活的態(tài)度更加獨(dú)立于審計市場環(huán)境，進(jìn)一步加強(qiáng)能力屹立于不斷變化，不斷適應(yīng)復(fù)雜的環(huán)境。對此，需要改革審計收費(fèi)的原則與其方式，嚴(yán)格根據(jù)委托方付款、需求者受益的原則來收費(fèi)，從而明確審計單位、股東之間的利益上的關(guān)系。盡管經(jīng)濟(jì)來源不平等，但是也不能放棄獨(dú)立性。

3.2 重視審計回避制度

一般來講，CPA審計的獨(dú)立性有兩個方面，一個是實質(zhì)上的獨(dú)立性，第二個是形式上的獨(dú)立性。實質(zhì)上的獨(dú)立性其實很難鑒定，很難看到，它總是存在于無形，卻很重要；而形式上的獨(dú)立性，則可以觀察到，存在于有形。一般實際情況是，公眾對于工作中的獨(dú)立性的要求一般是建立在形式上的獨(dú)立性基礎(chǔ)上的，所以一般要實行回避制度，就是要保證在工作中它有自己的獨(dú)立性。

3.3 弱化行政干預(yù)

在前面就提到，為什么在審計工作中一直沒有真正的獨(dú)立，是由于一直有各級政府的干預(yù)?；诖耍畽C(jī)構(gòu)首先要適應(yīng)其職能轉(zhuǎn)變，在市場經(jīng)濟(jì)不好、不穩(wěn)定的情況下表現(xiàn)其所應(yīng)發(fā)揮的作用，由市場的主導(dǎo)者變化而來，成為一只所謂“看不見的手”。我國有關(guān)法律涉及，在注冊會計師審計過程中，應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利要被尊重，注冊會計師審計人員的審計與監(jiān)督必須要得到任何人和單位的配合，禁止過問其執(zhí)業(yè)行為。

4 結(jié)語

我國的注冊會計師審計的獨(dú)立性問題并不是我國所特有的，所以要解決它并不僅僅用上述的對策，更要借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，注冊會計師審計必須要做到獨(dú)善其身，能夠抵擋得住各種利益誘惑，并時刻保持著審計獨(dú)立性，從而漸漸的改善獨(dú)立性，確保審計工作的權(quán)威性，客觀性和公允性。

整個市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與審計有著密不可分的關(guān)系，所以一旦審計的權(quán)威性不存在了，那么還有什么能保證經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展呢。由此可見，注冊會計師審計的客觀公平性是有多么重要，所以我們要保證在審計過程中一個獨(dú)立性的問題，只有這樣，注冊會計師審計這個行業(yè)才能真正的服務(wù)于人民。

 

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.00559.cn/w/qk/21223.html