淺談醫(yī)院成本核算在醫(yī)院經濟管理中的應用價值分析

在新時代背景下，醫(yī)院成本核算是保證醫(yī)院健康發(fā)展的重要內容，對于醫(yī)院的管理起到關鍵性作用。但是在實際運行過程中，醫(yī)院的成本核算面臨著許多問題，影響醫(yī)院的健康運營與發(fā)展。所以，醫(yī)院管理層必須重視這些問題，積極構建完善的成本核算體系，充分發(fā)揮成本核算的價值，滿足醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展需求[1]。

一、醫(yī)療成本核算的概念

對于醫(yī)療服務行業(yè)來說，成本組成主要是醫(yī)療機構在產生醫(yī)療服務的活動中所消耗的資料價值、勞動價值以及物資價值等。而消耗的物資價值主要包括醫(yī)療器材、設備折損以及房屋場所、醫(yī)療藥品和材料等等，同時也包含從事醫(yī)療業(yè)務和活動時所產生的開支；勞動價值指的是醫(yī)療服務中所有員工所消耗的腦力勞動和體力勞動成本。在開展醫(yī)療成本的核算中，必須嚴格遵照醫(yī)院的財務制度，對整個醫(yī)院的醫(yī)療服務過程產生的勞動消耗和物資消耗等費用進行全面核算。醫(yī)療服務機構成本核算中的“成本”與財務會計中的成本有所不同，財務會計中成本包括資產和勞務的支出。對于這一成本的理念需要結合財務的報表進行全新定義。成本核算在醫(yī)院運行和發(fā)展中作為一項重要的經濟活動，其概念中也包含了豐富的內涵。比如可以結合成本目標的不同，將成本分為單設備成本、單病種成本以及各科室成本；另外根據經營決策的不同成本還可以分為社會成本、邊際成本以及機會成本。然而醫(yī)院開展成本核算的最終目的就在于實現醫(yī)療消耗補償，為醫(yī)院的醫(yī)療服務提供價格依據。

此外，成本核算也是醫(yī)院機構為了滿足市場經濟體系的客觀表現。利用成本核算對醫(yī)院的發(fā)展現狀和經濟效益進行全面分析，能夠讓醫(yī)院的管理者和決策者做出更準確的經營決策，能夠對醫(yī)院的各項資產支出與費用審核提供支持，幫助對醫(yī)院內部的資源配置結構進行優(yōu)化，有效控制醫(yī)療服務成本，為醫(yī)院發(fā)展減緩經濟負擔[2]。

二、醫(yī)院成本核算的基本特點

（一）醫(yī)院成本核算項目多，核算難度較大

從醫(yī)療服務角度來說，醫(yī)院在經營管理中所涉及的疾病種類繁多，同時也導致醫(yī)院提供的服務項目也較多，隨著現代醫(yī)療技術的大力發(fā)展，許多醫(yī)療技術與成本變化都不斷更新，這是造成醫(yī)院成本核算復雜的主要因素。而對于部分公立醫(yī)院來說，它們一般都忽略了內部的成本投入管理，這些歷史遺留問題的產生，使得醫(yī)院的成本核算方式以及信息的運用能力有限，給醫(yī)院成本核算帶來了較大的困難。

（二）成本核算方法和目標具有不同性

部分醫(yī)院的成本核算方法與目標確定時，并沒有全面考慮醫(yī)院內部各專業(yè)的醫(yī)療技術特殊性，因此也僅是依靠管理來進行選擇，通常包括科室成本、醫(yī)院成本、疾病種類成本和項目成本等等。在實踐證明下，醫(yī)院一般也會選擇醫(yī)療服務總成本中的科室成本來進行核算，并將其設為降低成本的有效途徑。

（三）成本項目存在不可比性和多變性

醫(yī)療機構的服務與其他行業(yè)的服務存在著較大的差別，醫(yī)院的技術服務一般都具有較大的多變性和不可比性。對于不同的醫(yī)療服務也會根據醫(yī)院資深情況的差異，出現成本上的不同，即便是面對的同一種疾病的醫(yī)療服務，在面對不同的患者時，受到病情差異和治療方法的不同，所產生的醫(yī)療服務成本也都會發(fā)生一些改變。另外，醫(yī)院成本結構還會受到技術發(fā)展與創(chuàng)新服務方法上的改變產生不同，由此可見，醫(yī)療服務的成本存在大量的不確定因素，這也成為醫(yī)院成本核算呈現多樣性的主要特點[3]。

三、醫(yī)院成本核算在醫(yī)院經濟管理中價值與核算方法

（一）應用價值

基于醫(yī)療機構的成本核算概念來看，其對醫(yī)院的經濟管理工作起到重要的意義，醫(yī)院成本核算在醫(yī)院管理中的應用價值也主要體現在以下幾個方面：（1）通過科學的醫(yī)院成本核算工作能夠推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標。在現代社會經濟高速發(fā)展的背景下，醫(yī)院也面臨著巨大的經濟考驗，如何探索一條全新的發(fā)展出路也成為了醫(yī)院經濟管理領域的重要課題，想要實現持續(xù)不斷地發(fā)展，提高醫(yī)院的競爭實力，必須重視醫(yī)療衛(wèi)生改革為醫(yī)院帶來的改變，對醫(yī)院的各項成本支出進行規(guī)范化管理，樹立科學的成本節(jié)約目標，推動醫(yī)院經營活動的效益最大化。此外，醫(yī)院成本核算工作的推動也是實現主動節(jié)約醫(yī)療服務開支的重要舉措，可以打破傳統(tǒng)治病貴、看病難的問題，推動醫(yī)院持續(xù)健康地發(fā)展。（2）在醫(yī)院開展成本核算中，還能夠讓醫(yī)院管理層更好地了解醫(yī)院所有的經營和發(fā)展的情況，明確內部財務狀態(tài)。通過這樣的醫(yī)院成本核算工作開展，不但可以推動全體員工的成本意識，同時還可以優(yōu)化醫(yī)院內部的資源配置，強化醫(yī)院職工的責任感，強化工作效率，為醫(yī)院的工作開展提供堅實的保障。（3）醫(yī)院成本核算的開展也是推動醫(yī)院作出重要決策的重要保障。醫(yī)院為了全面提升自身在市場環(huán)境下的競爭地位，需要對當前市場情況作出深入分析，并且為醫(yī)院后續(xù)的發(fā)展作出準確的決策，只有這樣，才能夠為醫(yī)院機構提供真實可靠的成本信息，強化醫(yī)院的發(fā)展地位[4]。

（二）成本核算方法

醫(yī)院成本核算的工作中通常情況下會將醫(yī)院的科室分成項目科室與非項目科室兩種。然而在成本核算中，一般會采用間接成本分攤和直接成本歸集兩種方式，其中直接成本歸集也是醫(yī)院成本核算的重要部分。對于醫(yī)院成本核算的歸集方法中，主要是對醫(yī)院經營和服務中產生的業(yè)務成本、公務成本、材料成本和人力成本進行計算，同時還要對醫(yī)院的固定資產折舊進行預估，不同的醫(yī)院都存在自己獨立的核算方式。采用間接成本分攤的成本核算方式時，醫(yī)院應嚴格遵守受益的基本原則，將非項目科室成本進行分攤，分攤方法包括聯(lián)立方程法、雙重分配法以及直接法等。其中，聯(lián)立方程法的分配可以達到良好的核算精度，但是相對來說操作也相對復雜，雙重分配法主要適用于規(guī)模相對較小的醫(yī)院[5]。

現階段，大部分醫(yī)院在成本核算方法選擇中選擇了完全成本核算，也有部分醫(yī)院采用制造成本核算等方式。單一的成本核算方法總會遇到解決不了的難題，在醫(yī)院成本核算中應用多元化的方法可以達到良好的成本核算效果，為醫(yī)院經濟管理水平的提升提供可靠支持[6]。

四、醫(yī)院成本核算在醫(yī)院經濟管理中的實際應用

（一）某醫(yī)院基本情況

以某醫(yī)院的經濟管理工作為例，該醫(yī)院為省會級城市的中心醫(yī)院，也是我國早期成立的西醫(yī)院，距今已有120年歷史。該醫(yī)院為大型綜合性三甲醫(yī)院，醫(yī)院集醫(yī)療服務、醫(yī)療科研和醫(yī)療教育于一體。醫(yī)院共有床位1800張，每年門診接受病患達到160萬人次，每年住院患者也達到了5萬人次。醫(yī)院在職員工共計2600余名，其中衛(wèi)計人員達到了1895人，正副主任醫(yī)師共計264人，正副教授141名，中級職稱人數566人，享有政府補貼的醫(yī)療專家34名。醫(yī)院的科室設施完備，設有兩所臨床學院和32個臨床科室，醫(yī)療技術科室32個，研究實驗室22個。對醫(yī)院成本進行核算，基本收支情況如表1所示：

收入（百萬） 支出（百萬） 結余（百萬）

醫(yī)療 36.3 43.6 -7.2

藥品 27.1 24.6 2.4

財政專項 1.7 0.4 1.2

其他 0.9 0.4 0.6

合計 66 69 -3

從本醫(yī)院的成本管理分析，具體表現出以下幾點問題：

1.管理觀念相對滯后。該院受到傳統(tǒng)計劃經濟體制的影響，對于成本核算的觀念意識薄弱，在進行成本管理工作中存在嚴重的行政命令現象，缺乏良好的服務理念，受到這種觀念的影響，導致醫(yī)院經濟管理遇到了嚴重阻礙；

2.醫(yī)院經濟管理模式與方法都無法滿足市場經濟需求；

3.醫(yī)院成本核算力度不足，主要體現在人力、設施等方面；

4.缺乏對醫(yī)院成本核算重要性的認知。在重視醫(yī)療工作的同時，不能將成本核算與醫(yī)療工作進行隔絕，成本核算其實和醫(yī)療服務工作存在著相互依存的關系；

5.醫(yī)院內部成本與資源投入產出不理想，成本的投入和產出存在嚴重的浪費現象，許多成本的投入無法發(fā)揮出應有的作用[7]。

（二）轉變醫(yī)院領導觀念，全面強化成本核算意識

在長期計劃經濟理念的影響下，醫(yī)院的傳統(tǒng)觀念依然存在，這也導致醫(yī)院內部的管理人員對于成本管理觀念的缺失，在開展醫(yī)院內的成本核算和經濟管理工作中，仍然遵循著傳統(tǒng)的管理道路，管理方式過于粗放，對于醫(yī)院的成本控制工作并未高度重視，導致在經營管理中存在盲目的創(chuàng)收現象，即便是可以為醫(yī)院帶來可觀的醫(yī)療收入，但是在整個醫(yī)療活動中卻耗費了大量的醫(yī)療資源和成本，進而導致醫(yī)院成本核算意識的全面下降。為此，醫(yī)院管理層必須高度重視這一問題，并及時改變自身的觀念，全面提升醫(yī)院內部的經濟意識，加強醫(yī)院成本核算的理念推進，讓醫(yī)院更好地開展成本核算工作，發(fā)揮出成本核算在醫(yī)院經濟管理中的價值。由于成本核算關系著醫(yī)院的大部分工作內容，所以，在開展成本核算工作中也要得到各部門的支持與配合。

（三）完善醫(yī)院成本核算管理體系，建立獨立管理機構

醫(yī)院成本核算管理機構的建立，能夠推動醫(yī)院財務管理和經濟管理的協(xié)調統(tǒng)一，全面提高醫(yī)院內部的經濟管理工作效率。因此為了實現持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，必須在醫(yī)院內部建立獨立的經濟管理機構，將當前現有的經濟信息和決策進行全面整合。醫(yī)院經濟管理部門也要通過經濟手段、信息手段，將分散的經濟責任中心建立聯(lián)系，并且積極開展各項經濟管理內容，為醫(yī)院獲取效益最大化提供支持[8]。

（四）強化成本核算隊伍建設和人員培訓

為了推進醫(yī)院機構的健康發(fā)展，提高成本核算水平，還需要高素質核算人才的支持。為此，醫(yī)院必須積極構建一支高專業(yè)、高技術的成本核算隊伍，積極拓展人才引入渠道，提高醫(yī)院的競爭實力和吸引力，引入高素質核算人才，為成本核算提供支持。同時，醫(yī)院還要對內部財務會計人員定期開展培訓，提高成本核算人員的專業(yè)知識和技能。同時成本核算人員也要充分運用信息技術，為醫(yī)院管理人員提供決策依據。由于醫(yī)院成本核算具有一定的復雜性，所以，必須得到醫(yī)院全體人員的理解和支持。在成本核算工作前，做好相關工作的宣傳培訓，大力推廣醫(yī)院成本核算工作在經濟管理中發(fā)揮的作用。強化醫(yī)院相關管理人員的成本意識，同時還要確保領導能夠全面掌握經濟管理的領先技術，深入貫徹醫(yī)院成本核算基本原則，發(fā)揮領導的管理職能與作用，強化成本核算人員培訓力度，從而深化現行的核算制度[9]。

（五）界定醫(yī)院成本核算范圍

現階段，不同醫(yī)院對于成本核算的界限設置得并不清晰，因此也會對實際的成本核算工作帶來一定的影響。所以，醫(yī)院還要明確設定自身的成本核算界限。首先，醫(yī)院成本核算人員必須對成本核算范圍的主要方向進行確認，基于此，合理地設置成本核算工作內容，確保成本核算內容具備科學性與全面性。另外，醫(yī)院也要結合自身的真實情況，去掉一些不合理的成本核算內容。結合現階段醫(yī)院成本核算內容不全面的現象，還要針對性地進行加入，打破傳統(tǒng)落后的核算方式，將醫(yī)院管理中經常忽略的無形資產核算融入進來，以此來提高醫(yī)院成本核算水平，拓展市場費用，納入核算范圍，從而提高成本核算的普遍性[10]。

（六）建立完善的成本核算監(jiān)管體系

當前我國大部分醫(yī)院在成本核算工作中仍然沒有構建完善的管控體系，對于成本核算管理工作沒有落實到位，這也是引發(fā)醫(yī)院缺少成本核算意識的主要原因，最終影響經濟管理水平的發(fā)揮。因此，醫(yī)院必須嚴格遵守相關制度，并且在醫(yī)院內部積極構建完善的管理機制，全面提升醫(yī)院對于生產經營活動的掌控力。此外還要加強醫(yī)院的外部監(jiān)督和管理，同時嚴格按照相關方法和具體要求進行成本核算內容規(guī)范。結合當前醫(yī)院普遍存在的工作情況來看，打破了傳統(tǒng)只依靠外部進行監(jiān)管的模式，同時醫(yī)院也要結合相關制度構建完善的財務賬簿管理體系。醫(yī)院也要全面依靠工作人員進行記賬工作，并以此為基礎，強化醫(yī)院成本核算監(jiān)督工作，提高醫(yī)院經濟管理水平。

（七）借信息技術提高成本核算水平

信息技術的應用為社會生產生活各個領域帶來了便利，醫(yī)院成本核算方面納入信息技術有助于醫(yī)院提升核算速度和準確性，有助于醫(yī)院將成本核算與日常財務工作銜接，從日常財務工作開始為成本核算奠定良好基礎。信息技術的介入可有效降低財務人員的信息錄入壓力，醫(yī)院的線上門診掛號、線下急診門診掛號、自動結算機等端口可直接將患者在就醫(yī)過程中的花費和檢查項目上傳入財務管理系統(tǒng)，其中檢查項目動用的醫(yī)療器械等資源、科室接待患者的人力成本資源都屬于科室的支出成本，而患者的掛號、檢查費用屬于科室的業(yè)務量和收入；信息系統(tǒng)中還為每一個醫(yī)療工作人員準備了個人編碼ID，患者的每一個檢查項目、開具的藥品都有相應的負責人可供追蹤，這樣的數據跟蹤一方面便捷財務部門核算成本和利潤，另一方面也可在醫(yī)患糾紛出現時便于追蹤責任。這些數據的自動匯總大幅度減輕了財務人員的工作壓力，還消滅了數據財務管理的孤島，更有利于醫(yī)院的成本核算水平提升。財務信息系統(tǒng)具有支持多種格式數據導入、根據需求進行功能擴展等方面的優(yōu)勢特征，可根據醫(yī)院的財務電算化水平和發(fā)展需要進行調整提升，與醫(yī)院的成本核算水平同步成長。醫(yī)院應不斷提升信息技術的應用程度，充分發(fā)揮電算化和信息系統(tǒng)的價值，幫助財務人員將更多時間和精力放在成本核算工作之中，減輕財務人員的工作壓力。財務人員在進行成本核算是需要明確成本核算管理的最終目的，即通過成本核算實現對醫(yī)院的成本控制，明確醫(yī)院當期盈虧、成本升降的原因，提高醫(yī)院資金資源的利用合理程度，避免醫(yī)院資金資產流失。醫(yī)院財務部門需要為各個醫(yī)療部門制定各自的全成本表、直接成本表，比較分析各科室的成本、業(yè)務量、利潤三者關系，分析各個科室的成本配置、成本降低突破口[11]。

（八）財務部門把好成本核算關口

財務部門還要嚴格堅守醫(yī)療采購、固定資產管理、醫(yī)療科研資金審批的流程底線，把好成本核算的關口。貴重醫(yī)療器材、大型醫(yī)療儀器等物資采購應以性價比高為優(yōu)選原則，科室提交采購申請時應同時提交市場論證、投入產出效益分析等內容，在說服分管領導或院長獲取簽字審批后，財務部門方可通過審批準許采購。固定資產管理的責任落實在各個科室之中，采購科室采購來的物資需要由科室專人驗收、調試后簽字確認，科室內安排專人負責醫(yī)療器械、設備、儀表的保養(yǎng)和維修，協(xié)調醫(yī)院維修團隊保證重要資產的使用效果和使用年限，每次設備保養(yǎng)、零部件更換、故障維修的消耗需要記錄入科室的成本表，最終醫(yī)療器械等設備報廢需要更換時科室需要向財務部門提供自采購起至報廢的全套檔案，并提交固定資產報廢申請。財務部門除了每月、每季度固定時間點對科室固定資產進行核對盤點外，還需輔助科室分析大型醫(yī)療器械保養(yǎng)維修消耗的可降本之處?？剖抑嗅t(yī)務人員進行科研活動需要向財務部門提交科研經費申請，申請中需有分管領導和院長的同意簽批，并需在科研活動推進過程中按照季度、半年的頻率向財務部門提交科研經費成本支出報備。財務部門根據科室提交的申請資料進行預算編制，結合科室的科研經費成本支出情況來分析科研成本支出的合理性，并在科研活動結束后出具科研成本財務分析報告，使醫(yī)院領導層對科研活動的投入和產出情況有所掌握[12]。

五、結語

綜上所述，隨著市場經濟全面取代計劃經濟，給醫(yī)療領域的發(fā)展也帶來了全新的機遇和挑戰(zhàn)。受到全新經濟環(huán)境的影響，各醫(yī)療機構都已經意識到了成本核算在內部經濟管理中發(fā)揮的重要作用，同時也明確了成本核算管理中存在的問題。為此，醫(yī)院管理層必須探索科學的成本核算方法，針對以往成本核算中存在的問題進行系統(tǒng)化分析，提出針對性的解決對策，滿足醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，提高醫(yī)院經濟管理水平。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.00559.cn/w/jg/125.html