稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效性

近年來，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)發(fā)展速度非?？?，同時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正面臨市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，涉稅問題至關(guān)重要，已經(jīng)涉及到法律層面。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理人員而言，合理納稅、合理避稅成為需要重點(diǎn)面對(duì)的問題。房地產(chǎn)開發(fā)作為運(yùn)營(yíng)周期相對(duì)較低的項(xiàng)目，企業(yè)利潤(rùn)的浮動(dòng)空間非常大。如果沒有提前做好稅收籌劃，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就無法享受到優(yōu)惠政策，存在多繳稅款、稅收風(fēng)險(xiǎn)高等一系列問題，稅收支出也會(huì)增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本增加。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃所具備的特點(diǎn)

（一）稅收籌劃的合法性

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須以國(guó)家稅法為依據(jù)，遵循國(guó)家稅法的要求，否則會(huì)將原來合法的稅務(wù)籌劃變成非法逃稅，相反會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常生存和發(fā)展。

（二）稅收籌劃與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的運(yùn)行需求相符合

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是在應(yīng)納所得稅產(chǎn)生之前，根據(jù)稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)的要求和自身發(fā)展需要進(jìn)行合理調(diào)整，避免不必要的涉稅活動(dòng)。對(duì)于稅額要合理控制，最大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法科學(xué)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）稅收籌劃有較高的準(zhǔn)確性

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，影響到各個(gè)部門傳統(tǒng)的資本運(yùn)作模式、貨物采購(gòu)模式和人員調(diào)動(dòng)模式，影響到全身。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須提高籌劃的準(zhǔn)確性，提高每筆資金的利用率，理順每筆利潤(rùn)的分配，保證財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確保稅務(wù)籌劃方案在企業(yè)各部門準(zhǔn)確實(shí)施，順利進(jìn)行。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃的必要性

（一）財(cái)務(wù)管理效率提升

    在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，投融資、項(xiàng)目推進(jìn)、應(yīng)付款、應(yīng)收賬款回收、員工福利費(fèi)等都是財(cái)務(wù)管理問題，也涉及到納稅問題。即使不涉及企業(yè)納稅，也會(huì)涉及員工個(gè)人所得稅的繳納?？梢哉f，幾乎所有的財(cái)務(wù)管理都與稅務(wù)籌劃有關(guān)。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中加入稅務(wù)籌劃是非常必要的，可以有效提高財(cái)務(wù)管理的效率，有效提高企業(yè)資金的利用率。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)

    稅收籌劃是關(guān)系到企業(yè)稅收成本的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理人員稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)是合理避稅，在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，使得稅收總額大大降低，企業(yè)納稅成本也有所降低。稅收籌劃也關(guān)系到企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果稅收籌劃不到位，企業(yè)不合法納稅或者避稅方式違法，就會(huì)給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到影響。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收籌劃的問題

（一）稅收籌劃過于單一

    在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)工作的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃，并考慮改制行業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)。然而，一些企業(yè)在稅收籌劃過程中沒有科學(xué)有效地選擇籌劃方法，也沒有實(shí)現(xiàn)各種方法的綜合運(yùn)用。相反，他們只是采取共同的方法，即按照相關(guān)政策避稅、節(jié)稅，卻沒有正確解讀相關(guān)優(yōu)惠政策，沒有合理運(yùn)用優(yōu)惠政策，沒有達(dá)到減稅的目的，甚至存在多繳稅款的問題。

（二）不符合稅收籌劃基本原理

    在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行稅收籌劃的基本原則。企業(yè)作為納稅人，必須按規(guī)定納稅，但為了節(jié)約成本，需要有計(jì)劃地將稅額降到最低。根據(jù)稅收原則，在一定時(shí)期內(nèi)不減少稅收總額，根據(jù)不同時(shí)期的稅收變化，納稅人可以增加收入。企業(yè)作為納稅人，沒有充分考慮稅收籌劃基本原則的作用，甚至存在操作不當(dāng)?shù)膯栴}，不能起到減稅的目的，難以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）培訓(xùn)工作不到位

    企業(yè)規(guī)模普遍較大。有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不好。專業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)理離開公司，很難招到高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才。因此，房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員的整體水平并不高。主要原因是他們不能及時(shí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，特別是財(cái)務(wù)方面的專業(yè)人士，沒有系統(tǒng)地研究企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，會(huì)影響稅收籌劃的質(zhì)量。一些財(cái)務(wù)人員雖然從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理多年，但不能靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)知識(shí)，難以提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中做好稅收籌劃工作的有效措施

（一）稅收籌劃方式多元化

    充分利用企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)施稅收籌劃，或以子公司的形式單獨(dú)納稅，為自己創(chuàng)造盈利機(jī)會(huì)。利用分公司的形式匯總稅額并報(bào)送總部，可以使總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的虧損得到相應(yīng)的補(bǔ)償，從而降低稅收成本，提高管理效率。為了在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中采用折舊法進(jìn)行稅收籌劃，必須認(rèn)識(shí)到折舊與企業(yè)當(dāng)前成本、利潤(rùn)、稅額有關(guān)。使用折舊抵稅可以相應(yīng)地減少稅收。

    合理利用收入確認(rèn)時(shí)間也可以進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)不同的銷售方式會(huì)對(duì)資金流入產(chǎn)生一定影響，也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)不同的稅法和不同的銷售方式，收入確認(rèn)的時(shí)間會(huì)有所不同。合理選擇房屋銷售方式，有效控制經(jīng)濟(jì)收入確認(rèn)時(shí)間，可以延緩納稅，取得良好的稅收效益。

（二）按照稅收籌劃原理實(shí)施

    房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要涉及的稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及契稅等，此外，如果項(xiàng)目是公司自己建的，要交兩道營(yíng)業(yè)稅，一道是建筑營(yíng)業(yè)稅，一道是銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。土地增值稅按土地的增值額計(jì)算。稅收籌劃有其自身的原則，要順利進(jìn)行，需要嚴(yán)格遵守。在稅收籌劃中，要認(rèn)識(shí)到不同時(shí)期內(nèi)，稅收會(huì)發(fā)生變化。合理使用貨幣價(jià)值，提前扣除稅收所得費(fèi)用，盡量拖延納稅。現(xiàn)階段，企業(yè)需要政府提供一定數(shù)額的無息貸款，企業(yè)將加大對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資本投入，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

    財(cái)務(wù)人員承擔(dān)稅收籌劃工作，不僅要實(shí)施財(cái)務(wù)管理，還要具備一定的稅收籌劃專業(yè)能力，掌握最新稅收政策，能夠正確理解，明確政策與企業(yè)的相關(guān)性，并在工作中有效運(yùn)用。

    在引進(jìn)人才時(shí)，要提高就業(yè)門檻，這不僅要求人才具備扎實(shí)的專業(yè)技能，還要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。即使政策調(diào)整或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，我們也能處理好各項(xiàng)工作，為企業(yè)創(chuàng)造更高的效益價(jià)值。

    一些房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力有限導(dǎo)致人才流失，需要重視人才培養(yǎng)，定期組織員工接受稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識(shí)到做好這項(xiàng)工作是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本。企業(yè)還應(yīng)為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，及時(shí)了解稅法新動(dòng)向，提高業(yè)務(wù)水平。如果可能的話，他們還可以邀請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人員給工作人員講課，讓他們?nèi)嬲莆斩悇?wù)籌劃工作，提高綜合素質(zhì)。

四、稅務(wù)籌劃中的非稅成本問題

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對(duì)非稅成本進(jìn)行分析

    從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，非稅成本包括兩個(gè)方面：一是代理成本；二是代理成本；三是交易成本。其中，代理成本是由于經(jīng)濟(jì)信息不對(duì)稱和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象造成的。在稅收籌劃過程中，必須對(duì)稅負(fù)進(jìn)行控制。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，會(huì)產(chǎn)生代理成本，對(duì)籌劃方案產(chǎn)生一定影響，并產(chǎn)生非稅成本。交易成本是基于應(yīng)用資源形成的市場(chǎng)交易所消耗的資金。交易成本包括監(jiān)督過程成本、違約成本、征收成本、承包成本等內(nèi)容。

(二)管理學(xué)角度對(duì)非稅成本進(jìn)行分析

    稅收籌劃和管理中會(huì)存在隱性稅收，投資者通常會(huì)提前選擇稅收較低的項(xiàng)目進(jìn)行投資。在選擇低回報(bào)率的投資項(xiàng)目時(shí)，需要承擔(dān)隱性稅收，產(chǎn)生非稅成本。

在財(cái)務(wù)報(bào)告成本方面，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，如果成本消耗相對(duì)較低，可以獲得較高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)重視這一點(diǎn)，在檢查企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。就沉沒成本和違法成本而言，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，無法預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各種因素。如果稅收籌劃不到位，資金投入就會(huì)被完全消耗，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在稅收籌劃管理中，如果納稅人不遵守稅收籌劃規(guī)則，就會(huì)受到懲罰，這必然給納稅人造成一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

五、解決非稅成本的有效方法

(一)樹立稅收籌劃管理意識(shí)

    在實(shí)施稅收籌劃管理時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行，同時(shí)要區(qū)分稅負(fù)最小化與有效稅收籌劃管理的區(qū)別。為了保證稅收籌劃的順利開展，必須準(zhǔn)確界定稅負(fù)最小化的內(nèi)涵，明確有效稅收籌劃的內(nèi)涵。要保證稅收籌劃的有效性，就要重視稅收管理的分析，包括稅收管理發(fā)展的相關(guān)因素，并從綜合的角度對(duì)這些因素進(jìn)行分析。在稅收籌劃過程中，管理者需要充分考慮隱性稅收與顯性稅收的區(qū)別，明確稅收籌劃的具體實(shí)施。稅收籌劃管理的實(shí)施應(yīng)以成本效益為原則，重視成本消耗。

(二)對(duì)非稅收成本準(zhǔn)確定位

    為了避免稅收籌劃管理中的非稅成本，需要對(duì)非稅成本進(jìn)行準(zhǔn)確定位，并注意其性質(zhì)和應(yīng)用。在實(shí)施隱性稅收管理時(shí)，要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求企業(yè)管理者科學(xué)預(yù)測(cè)，合理評(píng)估隱性風(fēng)險(xiǎn)，合理利用時(shí)差，有效規(guī)避隱性風(fēng)險(xiǎn)。如果是機(jī)會(huì)成本，就要準(zhǔn)確判斷機(jī)會(huì)成本，做出合理選擇，進(jìn)行詳細(xì)分析，有效控制非稅成本，才能有效控制稅收成本。

(三)準(zhǔn)確區(qū)分各種性質(zhì)的非稅成本

    首先，對(duì)不可避免的非稅成本進(jìn)行定位，要認(rèn)識(shí)到非稅成本在稅收籌劃中是不可避免的，在加工過程中要合理控制消費(fèi)總量。例如，代理成本、機(jī)會(huì)成本等都是不可避免的。在辦理過程中，需要采取不同措施，加強(qiáng)管理，疏通信息傳遞渠道，使稅務(wù)籌劃成本得到有效控制。

    其次，如果是隱性稅收，就要采取逃稅的辦法。所謂隱性稅收，是指投資者稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的減少也會(huì)降低稅前收益率，從而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收入低于稅率的問題。企業(yè)投資效益和未來發(fā)展需要經(jīng)歷一個(gè)過程。企業(yè)如果有很強(qiáng)的遠(yuǎn)見，就應(yīng)該抓住最佳投資期，充分發(fā)揮自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。當(dāng)投資高峰來臨時(shí)，提高資產(chǎn)價(jià)格。企業(yè)可以通過提高預(yù)測(cè)能力，合理規(guī)避隱性稅收。在財(cái)務(wù)報(bào)告管理過程中，必須加強(qiáng)成本管理。運(yùn)用科學(xué)的組織形式選擇方法，可以有效地規(guī)避稅務(wù)籌劃中的非稅管理成本。

六、結(jié)語

    通過上面的研究可以明確，在房地產(chǎn)企業(yè)管理中，搞好財(cái)務(wù)管理是促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展的關(guān)鍵。新時(shí)期，企業(yè)高度重視稅收籌劃，通過合理的稅務(wù)籌劃，在減輕稅負(fù)的同時(shí)，將更多資金用于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。然而，從企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題。這就要求建立健全企業(yè)管理體制，創(chuàng)新多種稅收籌劃方法，遵循稅收籌劃的基本原則，提高職工綜合素質(zhì)，合理控制稅額，這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模發(fā)展的有效途徑。然而，從稅收籌劃管理的角度看，非稅成本的影響需要加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究，樹立稅收籌劃的概念。一些非稅成本可以避免，有的不可避免，而且應(yīng)該嚴(yán)格分開。企業(yè)管理人員要定期組織培訓(xùn)，要求稅務(wù)籌劃人員參加培訓(xùn)，學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，接受考核，提高計(jì)稅人員的專業(yè)素質(zhì)，合理控制非稅成本，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.00559.cn/w/jg/125.html