減稅降費視域下深化增值稅改革政策實施探討

自2019年政府工作報告指出，將會實施更大規(guī)模的減稅降費改革，從1979年引進增值稅制度以來不斷進行改革和完善，目前已經(jīng)成為我國稅收總收入的主體，突出和強調(diào)了增值稅在國家稅制結(jié)構(gòu)中的重要地位。在減稅降費背景下，應(yīng)當(dāng)將增值稅改革作為主要內(nèi)容，進一步深化增值稅改革的目標(biāo)。結(jié)合我國歷年來增值稅改革所取得的成效，以及當(dāng)前改革過程中面臨的問題，積極探討未來深化改革的有效策略，將有利于最大程度實現(xiàn)增值稅中性的原理。

一、減稅降費政策的積極意義

減稅降費政策事關(guān)經(jīng)濟的發(fā)展，以及社會和諧穩(wěn)定，是在當(dāng)前復(fù)雜形勢之下，所作出的重要改革政策，其中進一步深化增值稅改革是重頭戲，也是國家有效應(yīng)對復(fù)雜稅收環(huán)境的重要措施，有利于實施更大規(guī)模減稅，落實這項政策有利于穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟預(yù)期。

（一）體現(xiàn)以納稅人為中心的改革理念

稅收是政府參與分配的一種方式，不同的稅種分別代表不同的分配方式。納稅人要依法繳納增值稅，增值稅在整個稅收收入中的份量，充分體現(xiàn)了納稅人所負(fù)擔(dān)的份量，也是當(dāng)前國家減稅降費工作實施的重點內(nèi)容。為了更好地調(diào)節(jié)收入在政府以及納稅人之間的分配情況，主要通過控制收入、成本等因素而實現(xiàn)這個目標(biāo)。將減稅降費融入于增值稅的改革工作過程中，有利于達到雙贏的效果，突出強調(diào)以納稅人為中心的改革理念。必須要對此引起重視，并加強改革和實施，積極落實各項政策和要求，才有利于切實減輕稅費負(fù)擔(dān)。

（二）有利于有效應(yīng)對國際稅收競爭

經(jīng)濟全球化加速的背景下，美國所采取的減稅政策，掀起了新一輪減稅浪潮，伴隨著當(dāng)前英國、法國、日本等國家分別推出了各自的稅改方案，國家之間的稅收競爭是難以避免的情況，為了應(yīng)對這一問題，中國也及時啟動了一系列改革措施。通過落實減稅降費的政策，有利于積極面對國際稅收競爭環(huán)境深刻變化所帶來的挑戰(zhàn)[1]。在這樣的情況下，通過保持堅定的立場，能夠為各方主體降低水費負(fù)擔(dān)，有利于穩(wěn)定和提高目前的營商環(huán)境，激發(fā)企業(yè)發(fā)展的潛力不斷增強信心，也有利于適應(yīng)當(dāng)前國際稅收競爭的形勢。

（三）有利于落實六穩(wěn)六保要求

不斷強化六穩(wěn)六保政策和相關(guān)舉措要加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，主動承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，有利于推動經(jīng)濟穩(wěn)中有進的增長。當(dāng)下宏觀經(jīng)濟要堅持貫徹“穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資，穩(wěn)預(yù)期”的要求，國家高度重視軍民就業(yè)以及基本民生的相關(guān)問題，部署了一些新線任務(wù)，通過落實這項政策，有利于結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟形勢部署完善的經(jīng)濟工作，充分發(fā)揮統(tǒng)籌調(diào)控作用。通過落實減稅降費政策，加強相關(guān)改革，有利于擴大財政支出，充分支持各方市場主體，在降低和緩解經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的情況下，將政策實施和改革工作進行緊密的結(jié)合，有利于穩(wěn)定企業(yè)和社會經(jīng)濟參與人員的信心。

二、減稅降費政策開展過程中面臨的阻礙

減稅降費有利于降低社會經(jīng)濟發(fā)展所耗費的成本，積極貫徹相關(guān)舉措，有利于提高經(jīng)濟發(fā)展的信心。但根據(jù)目前落實和開展過程的情況來看，依然存在一些問題沒有得到及時的解決，關(guān)鍵在于國家各級稅務(wù)部門必須要積極承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，落實各項減稅降費的舉措。努力將增值稅建設(shè)成標(biāo)準(zhǔn)的一般性消費稅，但在實施的過程中，也面臨著一定的問題和困難。

（一）增值稅改革有待深化

從宏觀的角度來看，我國目前的增值稅稅制改革，分別在2018年和2019年實現(xiàn)了兩次可觀的減稅效應(yīng)，但總體來說依然存在較大的改進空間。主要在于：第一，增值稅檔次設(shè)置過多，標(biāo)準(zhǔn)相對來說也較為復(fù)雜，未來需要進一步簡化處理。由此可能會影響不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)之間的稅收情況，甚至?xí)绊懙疆a(chǎn)品之間也會存在稅負(fù)結(jié)構(gòu)失衡的問題，從而不利于保持和貫徹我國稅收中心的原則理念。在征管環(huán)節(jié)之中，存在這樣的問題，可能會導(dǎo)致高征低扣或低扣高征現(xiàn)象。第二，對于目前小規(guī)模的自然納稅人來說，并沒有充分享受到國家減稅政策實施下所帶來的紅利。這是因為在增值納稅中，小規(guī)模納稅人比例已經(jīng)高達80%，自從2016年全面推廣展實施營改增試點方案，小規(guī)模納稅人采用簡易的征收辦法來進行納稅。這種簡易征收的納稅方式，可能會影響到增值稅的稅額，不足以抵扣進項稅額，由此可能會導(dǎo)致抵扣機制在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間并沒有得到有效的運行，甚至?xí)嬖谥貜?fù)征稅的問題。第三，受到生產(chǎn)經(jīng)營周期的影響，企業(yè)留存大量的留底稅額。

（二）稅制設(shè)計有待完善

伴隨著我國經(jīng)濟水平的快速提升，國內(nèi)外經(jīng)濟運行態(tài)勢變得更為復(fù)雜，現(xiàn)行的稅制體系與經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢之間存在不匹配的情況。必須要注重改造和設(shè)計現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)。首先，需要重視的是直接稅和間接稅之間所設(shè)置的比例存在失衡的問題，這就會導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所繳納的間接稅所占比重較高，然而用于收入分配領(lǐng)域中的直接稅相對來說占比較低，在一定程度上可能不利于社會收入的分配，需要完善當(dāng)前的稅制設(shè)計才有利于調(diào)節(jié)。其次，許多稅種目前還處于立法階段，并沒有得到實質(zhì)性的改革和完善，落實相關(guān)有效的策略，資源稅和遺產(chǎn)稅也存在類似的問題，遺產(chǎn)稅目前還沒有納入立法計劃之中。除此之外，還包含省以下的稅收關(guān)系還沒有得到有效的梳理，導(dǎo)致基層政府并沒有充分的財源保障和支持，也難以形成穩(wěn)定預(yù)期的制度。

（三）非稅收入有待規(guī)范

根據(jù)近些年的稅收收入情況來看，國內(nèi)稅收收入和稅外收入大概占到了50%，總體來說還是比較均衡的，但是由于非稅收入存在立法，滯后和監(jiān)管不嚴(yán)的問題，未來也需要進一步規(guī)范和完善。由于社會保障繳費率較高，所帶來的社保負(fù)擔(dān)已經(jīng)對國內(nèi)企業(yè)競爭力造成了一定的影響。由于行政事業(yè)單位所涉及的收費名目相對來說較多，可能會牽扯和涉及眾多權(quán)力部門以及利益主體，雖然已經(jīng)配合政府所采取的整治工作，但依然沒有解決這些問題。部分收費項目甚至被轉(zhuǎn)移到一些中介服務(wù)機構(gòu)之中，導(dǎo)致企業(yè)制度性交易成本，并沒有出現(xiàn)合理的降低[2]。政府性基金目前缺乏有效的規(guī)范和制約，這主要在于公共定價機制還不夠健全和完善。各種生產(chǎn)要素所需要耗費的成本長期居高不下，與政府壟斷定價之間存在著密切的關(guān)聯(lián)。

（四）納稅營商環(huán)境有待優(yōu)化

近些年來國家營商環(huán)境取得了良好的名次，但總體看來依然和發(fā)達經(jīng)濟體之間存在著較大的差距，未來需要進一步優(yōu)化和完善，才能夠滿足廣大人民群眾創(chuàng)業(yè)和營業(yè)的要求。通過采取良好的納稅服務(wù)，有利于提升目前的營商環(huán)境，激發(fā)各方經(jīng)濟主體的活力，但國內(nèi)納稅服務(wù)依然存在以下幾方面的問題和不足：第一，在納稅過程中還沒有形成穩(wěn)定的維權(quán)機構(gòu)，缺乏專門的納稅人維權(quán)組織。第二，宏觀調(diào)控和優(yōu)化工作，應(yīng)當(dāng)進行有機的結(jié)合，涉及到許多復(fù)雜的環(huán)節(jié)，由于缺乏專業(yè)分工的稅收服務(wù)組織，可能會相關(guān)工作推進改革。第三，稅務(wù)信息公開機制，還需要進一步完善，才有利于保障信息的公開透明性。第四，要充分滿足納稅人的需求，體現(xiàn)納稅服務(wù)的社會化程度和功能。第五，未來稅收征管的自查能力還有待加強。

三、增值稅改革的歷程和成效

增值稅改革的實質(zhì)主要是通過擴大抵扣范圍，從而實現(xiàn)減稅目標(biāo)的過程，這項改革舉措已經(jīng)經(jīng)過了40多年的努力和完善，目前在稅收制度改革方面已經(jīng)取得了一定的成就，并在國際社會上得到了廣泛的認(rèn)可和贊賞。我國增值稅改革的歷程和成效是不容忽視的，有利于不斷總結(jié)問題，為現(xiàn)代化經(jīng)濟體系以及經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供重要的保障。

（一）增值稅改革的歷程

自從1979年引進增值稅以來，在后期的40年以內(nèi)圍繞增值稅為中心，進行了持續(xù)不斷地探索和改革措施，并逐漸建立起具有鮮明中國特色的增值稅制度，而這一項制度也與國際社會之間實現(xiàn)了有效接軌[3]。從宏觀來看，我國增值稅改革的歷程可以分為四個階段，分別是生產(chǎn)型增值稅和營業(yè)稅并存階段、消費型增值稅和營業(yè)稅并存階段、增值稅擴圍階段以及當(dāng)前的深化改革階段。在1994年圍繞增值稅為中心，進行了徹底的改造，征稅范圍得到了有效的擴展，逐漸涉及全部工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和商業(yè)流通領(lǐng)域，在這個階段，國家主要采取對企業(yè)外購固定資產(chǎn)進項稅額，不抵扣的生產(chǎn)型增值稅。邁進21世紀(jì)以來，這項增值稅已經(jīng)難以匹配現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的需要和情況，需要進一步改革和完善。在2004年采取了增值稅轉(zhuǎn)型改革措施，并在2009年進行了全國范圍內(nèi)的推展，由此實現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅改革的目標(biāo)。但由于營業(yè)稅和增值稅之間的并存問題，導(dǎo)致我國存在大量的重復(fù)征稅情況。

（二）增值稅改革的成效

通過對增值稅改革歷程的回顧，能夠總結(jié)出我國增值稅制度經(jīng)歷了從無到有得到進一步完善的歷程對于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展具有十分重要的作用。我國增值稅制度改革所取得的成效是十分可觀的，并且得到了國際社會的廣泛認(rèn)可，有利于保障財政收入，實現(xiàn)穩(wěn)定增長，通過廣泛納稅，有利于彌補征管方面的漏洞，從而在上下游企業(yè)之間形成內(nèi)部監(jiān)督機制，有效貫徹和實施監(jiān)督的作用，而且國內(nèi)稅收征管體系得到了不斷地健全和完善，也促進稅收收入的穩(wěn)步上升，這有利于我國增值稅收入總量保持常年的穩(wěn)定增長情況。其次有利于改善當(dāng)前的營商環(huán)境提供高質(zhì)量的營商服務(wù)，在總稅率和社會繳納匯率成為評估經(jīng)濟體稅收影響環(huán)境的關(guān)鍵指標(biāo)的情況下，增值稅改革已經(jīng)有效提升企業(yè)辦稅便利水平，提供優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境，促進我國進出口貿(mào)易實現(xiàn)健康發(fā)展，同時有利于持續(xù)優(yōu)化我國當(dāng)前的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)[4]。

四、增值稅宏觀稅負(fù)的比較分析

從世界經(jīng)濟的背景來看，國內(nèi)增值稅法定稅率目前依然處在中等偏下的水平，貨物勞務(wù)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化，未來才有利于保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的狀態(tài)。

（一）增值稅法定稅率排名

國內(nèi)增值稅法定稅率經(jīng)歷了從檔次變化到稅率調(diào)整的過程，在確立生產(chǎn)型增值稅制度之前，我國的稅率結(jié)構(gòu)相對來說較為復(fù)雜目前的增值稅法定稅率依然處在中等偏下水平在2007至2017年間排名在不斷地下降，2018年這一趨勢開始發(fā)生明顯的變化，到2019年，國內(nèi)增值稅法定稅率排名已經(jīng)上升至第64位，世界各國紛紛開啟了減稅的新浪潮，也由此影響我國排名有所提升

（二）貨物勞務(wù)稅結(jié)構(gòu)

貨物勞務(wù)稅主要由一般消費稅和特別消費稅兩個部分組成，通過廣泛運用增值稅有利于充分發(fā)揮收入保障的功能，從而削弱特別消費稅在增加財政收入方面的作用和功能。根據(jù)目前發(fā)達國家的實施情況來看，普遍將其作為中經(jīng)營社會福利的重要工具，有利于提高環(huán)境質(zhì)量，相對來說發(fā)展中國家更加強調(diào)和突出消費稅的財政收入功能。

（三）貨物勞務(wù)稅占比

增值稅目前已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)大部分國家稅收結(jié)構(gòu)中的重要組成部分和主要內(nèi)容，貨物勞務(wù)稅稅率越高，所占GDP的比重也越大，相比較于一些發(fā)達國家，我國貨物勞務(wù)稅法定稅率依然處于中等偏下的水平，貨物勞務(wù)稅占GDP的比重依然處于中等偏下的水平。貨物勞務(wù)稅涉及的稅種主要包括消費稅、營業(yè)稅、出口退稅以及增值稅，未來還需進一步改革。

五、減稅降費背景下深化增值稅改革的具體策略

減稅降費政策作為影響全局的重大戰(zhàn)略性部署，要將減稅降費深化與增值稅改革緊密結(jié)合在一起，做出有效的長期戰(zhàn)略和短期謀劃，尊重當(dāng)前的市場規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律，促進社會實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（一）完善抵扣

從稅制優(yōu)化的角度來看，由于減稅降費是一個長期性的過程，是許多國家向現(xiàn)代化稅制轉(zhuǎn)型的主要操作方式，為了達到穩(wěn)定的長期效果，避免在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅費負(fù)擔(dān)反彈的情況必須要構(gòu)建長效機制，才有利于完善當(dāng)前的稅制。為了消除重復(fù)征稅的問題可以建立健全的抵扣制度，而這也是影響增值稅實現(xiàn)中性目標(biāo)的主要因素。由于增值稅抵扣制度之間存在的差異，會直接影響到各個環(huán)節(jié)，自然納稅人所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。伴隨著當(dāng)前增值稅征收范圍的全覆蓋，需要最大限度地發(fā)揮增值稅抵扣制度的作用，才有利于規(guī)避管理過程中存在的風(fēng)險，由此可以參照一些發(fā)達的國家的經(jīng)驗和做法，通過采用例外條款和限制抵扣清單等一系列方法，同時也可以采取部分折扣的做法，面向企業(yè)所得稅中業(yè)務(wù)招待費。除此之外，也可以采用打折的形式來確認(rèn)招待費交通費是商用還是私用的抵扣。統(tǒng)籌考慮完善增值稅、所得稅和財產(chǎn)稅的結(jié)構(gòu)，積極完善省以下的地方稅收體系，通過這種方式能夠為地方政府的民生支出，提供充分的保障和支持。做好信息反饋和互通工作，有利于保障流通渠道的暢通，廣泛吸取社會面的建議，有利于實現(xiàn)我國稅收體系的比例平衡，進一步實現(xiàn)社會收入的公平，避免對正常的市場秩序產(chǎn)生沖擊[5]。

（二）合并稅率

增值稅屬于中性稅種一定程度上不會干預(yù)納稅人的投資選擇和消費選擇。各種消費項目可能會涉及諸多利益主體，要加大對亂收費的整治力度。增值稅不會涉及多檔稅率，是一種理想化的理論狀態(tài)，滿足稅收中心的要求，就是要減少稅收檔次，同時也會面臨更多的干擾因素。增值稅是出于尊重市場對資源配置的基礎(chǔ)調(diào)節(jié)作用所建立的。為了實現(xiàn)稅收中性狀態(tài)，建立兩檔稅率是比較理想的模式，一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于絕大多數(shù)貨物和服務(wù)，低稅率適用于與百姓生活密切相關(guān)的貨物和服務(wù)兩檔稅率之間存在的差距是充分考慮當(dāng)前民生需要和社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，應(yīng)當(dāng)保證大多數(shù)自然納稅人有應(yīng)納稅額。從減輕稅負(fù)的角度，要兼顧到國家財政收入可以選擇合適的稅率進行合并，如果財政收入可以承受的情況下，可以避免目前適用6%稅率的納稅人增加負(fù)擔(dān)，要綜合考慮相關(guān)因素，并進行詳細(xì)的測算，做出重要的舉措。增值稅所涉及的偷稅騙取退稅的問題，已經(jīng)影響到許多發(fā)達國家的社會經(jīng)濟，并得到了高度的重視。歐盟未來增值稅改革將加強征管作為主要的任務(wù)，在充分借鑒發(fā)達國家先進經(jīng)驗的過程中，我國也應(yīng)當(dāng)重視目前存在的現(xiàn)金交易和地下經(jīng)濟的難題。應(yīng)當(dāng)進一步加強對進項稅額抵扣的審核，建立完善的檢查制度，對于異常申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格的處罰措施，同時也應(yīng)當(dāng)對一些問題企業(yè)進行重點監(jiān)控，在社會范圍內(nèi)廣泛開展稅收政策宣傳工作，更有利于提高納稅人的納稅意識和業(yè)務(wù)技能[6]。

（三）平穩(wěn)過渡

稅制改革有利于調(diào)整各方利益主體之間的利益關(guān)系，其中涉及到政府、自然納稅人以及其他主體，是受到改革所帶來的影響，同時也會與市場供求關(guān)系之間密切相關(guān)在此過程中，如果有自然納稅人因為改革而受到損失，可以采取和落實稅負(fù)返還的政策。主要是在三到五年的時間，幫助納稅人逐步適應(yīng)新的稅制，給予稅收返還等福利。為了防止這樣納稅人稅負(fù)增加，也會采用允許納稅人選擇簡易征收的方式。根據(jù)世界各國學(xué)者的研究表明良好的營商環(huán)境，有利于改善當(dāng)前的市場條件和情況，引導(dǎo)和刺激更多企業(yè)的創(chuàng)新投入通過改善營商環(huán)境，有利于降低企業(yè)的制度性交易成本，充分激發(fā)市場活力，也有利于服務(wù)于國家和社會的發(fā)展。對此應(yīng)注重構(gòu)建專業(yè)化的稅收服務(wù)組織機構(gòu)，目的是為了滿足當(dāng)前專業(yè)化納稅的需求，由此要根據(jù)實際情況設(shè)置相應(yīng)的部門安排專業(yè)的崗位，以滿足不同類型納稅人的需求。未來還需加強內(nèi)部自查和外部監(jiān)管力度，設(shè)置相應(yīng)的維權(quán)組織將問題得到快速及時的處理。

（四）正稅清費

相比較于世界上的一些發(fā)達國家，我國減稅降費的減稅空間其實是有限的。通過降費處理，有利于清理各類稅外收入，對此必須要加強正稅清費，才有利于緩解企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。雖然已經(jīng)經(jīng)過社會保險繳費的下調(diào)措施，我國所設(shè)置的社保繳費率相比其他西方歐美國家依然較高，對此應(yīng)當(dāng)繼續(xù)降低社保繳費率對現(xiàn)行的住房公積金制度進行充分的改革，要注重加快政府行政職能轉(zhuǎn)變采取和落實政府職能負(fù)面清單制度，有利于減少對行政的審批項目和環(huán)節(jié)減少行政干預(yù)力度和頻率，從而實現(xiàn)真正的簡政放權(quán)。對當(dāng)前政府性基金收費進行規(guī)范，確保有章可循，要根據(jù)當(dāng)前的市場發(fā)展形勢，合理設(shè)置生產(chǎn)要素的價格。生產(chǎn)要素一旦滯后于商品市場，可能會影響企業(yè)的運營成本。政府要積極承擔(dān)自身的責(zé)任，從全局性的角度作出相關(guān)部署和規(guī)劃，同時也要充分發(fā)揮市場在資源配置中的作用和職能，落實降低制度性交易成本的相關(guān)舉措，從而激發(fā)企業(yè)的活力和潛力[7]。

六、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前實施更大規(guī)模減稅降費政策的背景下，要進一步深化增值稅改革，并逐漸將其建設(shè)成標(biāo)準(zhǔn)的一般性消費稅，有利于減輕和緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激市場主體活力。要結(jié)合以往所取得的成效，積極借鑒國際增值稅改革的實踐經(jīng)驗，立足于國家稅收的實際情況做出相關(guān)的深化改革措施，有利于保障市場主體，今后稅費負(fù)擔(dān)不反彈，維穩(wěn)減稅效果。從而形成減稅降費的長效機制，充分發(fā)揮在經(jīng)濟發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性支撐作用。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.00559.cn/w/jg/125.html