鄉(xiāng)村振興背景下農村會計管理體制改革路徑

深化農村會計管理體制改革是推進我國農村經濟發(fā)展的重要基礎。在家庭聯(lián)產承包責任制確立后，農戶成為最基本的經營單位，村集體經濟業(yè)務比較簡單，因此農村會計管理還是以“村財村管”模式為主。但是隨著農村經濟發(fā)展，這種單獨設賬、獨立核算的模式逐漸暴露出許多弊端，例如人為干預過多、財務制度流于形式等。之后“村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”成為主流模式，雖然解決了記賬不規(guī)范、監(jiān)督不到位的問題，但是仍然存在干預村民自治、弱化會計管理職能的缺陷。2006年取消農業(yè)稅后，村級會計委派制、代理制興起，其中村級會計委托代理制度已經成為目前我國農村廣泛運用的財務管理模式。在鄉(xiāng)村振興背景下，繼續(xù)探索和創(chuàng)新農村會計管理體制仍然是當下“三農”工作的一項重要任務。

一、鄉(xiāng)村振興背景下農村會計管理體制改革的必要性

（一）農村產業(yè)興旺要求會計管理體制改革

    產業(yè)興旺是鄉(xiāng)村振興的基礎。以往農村產業(yè)以種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)為主，沒有形成完整的體系，對農村經濟發(fā)展的貢獻不高。在實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略后，農村產業(yè)結構調整，并呈現出多產業(yè)融合態(tài)勢，像農村電商、康養(yǎng)娛樂、鄉(xiāng)村旅游等新興產業(yè)逐步發(fā)展起來，不僅豐富了農村產業(yè)體系，而且提振了鄉(xiāng)村經濟。在鄉(xiāng)村經濟規(guī)模增加、產業(yè)界限模糊的背景下，農村會計管理體制也必須與時俱進的創(chuàng)新。原來分產業(yè)、分農戶統(tǒng)計農村居民收入的會計核算方法已經不再適用，迫切要求在會計核算方法、財務監(jiān)督制度等方面進行改革，建立起適應新農村建設和鄉(xiāng)村產業(yè)發(fā)展的新型會計管理體制。

（二）鄉(xiāng)風文明建設要求會計管理體制改革

    培育文明鄉(xiāng)風、加強精神文明建設，也是鄉(xiāng)村振興的重要內容。在鄉(xiāng)風文明建設取得顯著成效的背景下，以加強農村會計從業(yè)者的職業(yè)道德建設為契機，加快推進會計管理體制改革。例如，要將職業(yè)道德、價值觀念等融入到農村會計人員培訓方案中，不僅要提升會計核算、報表處理等專業(yè)技能，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，切實提高農村會計人員的綜合素質[1]。同樣的，針對農村會計信息失真的問題，也要改善執(zhí)業(yè)環(huán)境、引進社會監(jiān)督，推廣使用農村會計誠信體系。這樣才能讓農村的財務資金得到合理配置、優(yōu)化利用，為農村社會與經濟發(fā)展提供物質保障。利用鄉(xiāng)風文明建設契機，主動創(chuàng)新農村文化事業(yè)財務管理模式，將工作重心從強調事后監(jiān)督轉移到事前預測、事中控制上，有效防范村集體財產流失問題，為鄉(xiāng)村振興助力。

（三）鄉(xiāng)村生態(tài)振興要求會計管理體制改革

    生態(tài)宜居是鄉(xiāng)村振興的關鍵。近幾年農村經濟雖然實現了快速發(fā)展、取得了可喜成績，但是許多農村存在以生態(tài)環(huán)境換取經濟效益的情況。農村經濟發(fā)展了，但是自然環(huán)境遭到破壞，難以實現經濟的可持續(xù)發(fā)展。會計具有計量、反映、控制社會經濟活動的作用，在協(xié)調經濟發(fā)展與環(huán)境治理方面理應發(fā)揮其獨特功能。事實上，早在20世紀90年代西方發(fā)達國家就提出了“綠色會計理論”，目前歐美以及日韓等國家均已經建立起比較完善的環(huán)境會計準則。在我國大力倡導綠色發(fā)展背景下，農村會計管理體制改革也要走“綠色化”發(fā)展道路，例如將綠色GDP理念納入農村會計核算體系，探索構建適合農村的環(huán)境會計結構框架，鼓勵有條件的農業(yè)企業(yè)進行環(huán)保會計信息披露等。

（四）農民生活富裕需要會計管理體制改革

讓農民增收致富是鄉(xiāng)村振興的根本。在農村產業(yè)結構升級的背景下，農民收入也呈現出多元化的特征。例如前幾年農民收入主要來源于作物種植和禽畜養(yǎng)殖，而現階段農民除了上述兩種收入來源外，還有村集體經濟要素分配性收入，以及各級政府的強農惠農資金等。隨著農民收入增加和農村經濟發(fā)展，相應的支出也同步上升，除了教育文化、社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出外，新農村建設中基礎設施建設與維護支出也有了明顯上漲。這種情況下也迫切要求農村會計管理體制進行改革，以適應新時期農村經濟與社會發(fā)展需要。從經濟結構與生產方式的轉變上來看，家庭農場、農民專業(yè)合作社、農業(yè)龍頭企業(yè)等新型經營主體的出現，也對農村會計管理體制提出了新的要求[2]。探索更加多元、更為新穎的農村會計管理模式，成為新時期農村會計管理體制改革的一項重要任務。

（五）優(yōu)化組織管理推動會計管理體制改革

    深化村民自治、建設法治鄉(xiāng)村是鄉(xiāng)村振興的重要基礎，也是提高鄉(xiāng)村治理成效的根本保障。我國《村民委員會組織法》中規(guī)定“鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對村民委員會的工作給予指導、支持與幫助，不得干預屬于村民自治范圍的事項?！彪S著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入實施，在農村基層黨組織的領導下，在村民自治組織、社會組織以及農村專業(yè)合作經濟組織的積極參與下，鄉(xiāng)村組織振興成效顯著。在這一背景下，農村會計管理體制也必須向著體現村民管理自治、強化民主監(jiān)督的方向改革。例如，目前還有很多農村實行村級會計委托代理制，該模式相比于“村財村管”模式雖然有一定的優(yōu)越性，但是仍然沒有解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村委會、村民之間權利地位不對等的矛盾?；诖耍€是要回歸會計本位、堅持因村制宜原則，綜合考慮各地區(qū)的經濟發(fā)展情況、村級治理情況等實際因素，探索和應用符合各村實際需求的會計管理模式。

二、當前農村會計管理體制改革面臨的問題

    在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施和新農村建設的過程中，對農村會計工作提出了新的要求，迫切需要推進農村會計管理體制改革。但是由于配套法律制度不完善、各村經濟狀況存在明顯差異，以及農村會計人員素質參差不齊等諸多因素的限制，改革過程并非一帆風順，甚至會在改革期間催生出許多新的問題。在客觀看待改革問題、深入剖析問題成因的基礎上，探索可行性的改革路徑，才能盡快建立起更加成熟與完善的農村會計管理體制。

（一）農村會計制度有待健全

    完善的制度是確保農村會計工作順利開展和會計管理體制改革的前提基礎。這里的制度即包括了會計制度，同時也涵蓋了內控制度。在鄉(xiāng)村振興背景下農村各項支出增加，會計制度建設的重要性和緊迫性就得到了進一步的突顯。但是從調查情況來看，許多農村會計管理還是執(zhí)行《村集體經濟組織會計制度》，而該制度從2005年頒布以后，沒有做出補充或修訂，已經無法適用于當前農村會計工作開展需要。除了總賬科目不夠適用、二級科目不夠詳細等問題外，也在一定程度上制約了農村經濟的多元化發(fā)展。除此之外，農村財務收支混亂、集體資金管理不善等問題的存在，也暴露出農村內控制度上的缺陷，成為農村會計管理體制改革重點關注的內容。

（二）農村會計人才素質不高

    在農村會計管理體制改革過程中，不僅面臨著農村會計人手不足的問題，還需要解決在職會計人員綜合素質不高的問題。例如，有些農村會計年齡較大，雖然多年的駐村會計工作經歷讓他們積累了豐富的會計經驗，但是由于學歷較低，對會計相關制度、法律法規(guī)，以及會計信息技術的學習能力較差。習慣于沿用傳統(tǒng)的會計管理模式。由于綜合素質不高，難以成為推動農村會計管理體制改革的中堅力量。也有一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會為農村會計人員提供培訓，但是培訓內容側重于業(yè)務層面，而很少涉及職業(yè)道德[3]。由于會計工作的特殊性質，如果缺乏良好的職業(yè)素養(yǎng)，也難以勝任新時期農村會計管理需要。

（三）農村會計方式方法落后

    隨著農村產業(yè)結構多元化、農村經濟和社會的發(fā)展，會計人員的工作壓力也與日俱增。如果能夠推廣使用會計信息系統(tǒng)、財務應用軟件，則能提高會計工作效率和保證會計核算精度。但是許多農村信息基礎設施不完善，即便是有些經濟基礎較好的農村投入專項資金構建了會計管理信息系統(tǒng)，但是由于缺少配套的培訓，農村會計人員不能熟練操作該系統(tǒng)，導致會計方式方法落后，也成為農村會計管理體制改革道路上亟需解決的問題之一。

（四）農村會計管理模式單一

    理論上來說，隨著鄉(xiāng)村組織振興和鄉(xiāng)村自治水平提升，實行“村賬村管”將會是農村會計的最終歸宿。但是受到目前農村基層組織建設水平的限制，這種模式尚無法推廣應用。事實上，現階段有些農村會計接受上級財政部門管理，還有一些農村會計接受鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站的管理，多頭領導、交叉管理的情況十分常見。另外，農村會計管理模式長期以來缺少與時俱進的創(chuàng)新，管理模式單一化的問題也制約了農村會計職能的發(fā)揮。

三、農村會計管理體制改革的創(chuàng)新思路

（一）管理民主化

    管理民主是建設社會主義新農村的“五個基本要求”之一。在農村地區(qū)，管理民主化的具體表現形式即村民自治，主張村民作為農村的主人，享有自我管理、自我監(jiān)督、自我服務的權利。從這一點出發(fā)，在創(chuàng)新農村會計管理體制中，也應當基于村民充分的權利，讓他們可以充分參與、自由管理自己的賬務。而對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)鎮(zhèn)政府或其他有關人員則不得采取任何形式或者以任何理由加以干涉。將管理民主化作為農村會計管理體制改革的方向之一，有助于進一步激發(fā)廣大村民參與本村公共事務的積極性，無論是保證村財務的透明化，還是提高村民參政意識都會起到積極的幫助。

（二）賬務公開化

    在管理民主化的前提下，應當讓每一位村民知道村級賬務的來龍去脈。在村級賬務公開形式方面，也要堅持與時俱進、盡可能的為村民提供便利。例如，可以使用原來的方法，借助于村公示欄、村廣播進行賬務公開。村委的相關負責人應當堅持每月公開一次賬務，在公示欄上詳細地展示財務明細，保證村民可以及時了解每一筆支出的流向。也可以嘗試運用“線上”公開渠道，目前智能手機在農村群眾中有著較高的普及率，各村可以成為村民代表微信群，并且定期將電子版的村級賬務明細表共享到群里，有需要的村民可以從手機上查看。在農村會計管理體制改革中進一步提高村級賬務的公開化、透明化程度，除了能夠對村委成員形成約束外，也有助于增強村民主動參與村級賬務監(jiān)督的意識，對預防腐敗、避免資金挪用有一定的效果。

（三）管理信息化

    會計信息化是會計行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，近年來城鎮(zhèn)的行政部門已經相繼實現了會計管理信息化，但是在農村地區(qū)由于信息基礎設施建設滯后，加上村會計的信息化素養(yǎng)不高，因此會計管理的信息化發(fā)展并不順利。利用農村會計管理體制改革的有利契機，一方面要盡快完善農村地區(qū)的信息設施建設，確?！按宕逋ā惫こ痰谋M快落實；另一方面還要面向農村會計人員展開信息技術培訓。例如，近年來很多會計軟件在會計管理、會計核算等方面發(fā)揮了顯著作用，通過開展專項培訓，讓農村會計人員也能熟練操作會計軟件的操作技巧[4]。除此之外，還要在會計管理信息化建設的基礎上，推出更多便民服務。例如在村委設置賬務處理及查詢的自助終端。村民可以自助查詢本村賬務，更好地發(fā)揮村民監(jiān)督職能。

（四）成本效益化

    追求高效率和低成本的統(tǒng)籌兼顧，也是本次農村管理體制改革的創(chuàng)新點之一。在農村會計管理模式從“他治”轉為“自治”后，客觀上來說減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計管理機構的數量，簡化了村級賬務處理的流程；對于村級報賬員來說，也不需要鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農村兩頭跑，在一定程度上減少了村里的開支。而對于農村來說，也能實現賬務管理權的回歸，有助于激發(fā)村民的主人翁意識。因此，在農村會計管理體制創(chuàng)新與改革中，也要分別從鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村級兩個角度，嘗試采取一些節(jié)本增效的措施。

（五）管理制衡化

    管理制衡的本意是實現村級不同部門或者相關人員之間的相互監(jiān)督、相互制衡，這樣才能避免農村會計管理中出現“一言堂”，使得村級賬務真正對村民有益。

四、鄉(xiāng)村振興背景下農村會計管理體制改革的具體路徑

    農村會計管理體制建設事關農村經濟與社會的發(fā)展，是一項長期性、系統(tǒng)性的工程。面對改革過程中遇到的制度不完善、監(jiān)管不到位等問題，嘗試采取針對性的改進對策，如完善會計制度與內控制度，推行民主決策和民主監(jiān)督機制等。只有從制度層面、人才層面、管理層面等綜合施策，才能構建起現代化、科學化的農村會計管理體制，為新時期鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的繼續(xù)深入實施提供必要的支撐。

（一）完善會計體制，健全內控制度

    順應鄉(xiāng)村產業(yè)融合趨勢、應用環(huán)境會計理論、迎合經濟結構轉變需求，對現行的《村集體經濟組織會計制度》進行補充、完善。適當增加、細化會計一級科目、二級科目，同時對具體經營業(yè)務的科目歸類、賬務處理等予以詳細說明。例如，某鄉(xiāng)村建設“四好”農村路，需要按照公路建設資金專款專用、專戶管理、專賬核算的要求，在農村會計制度中增設“代管公路建設資金”一級科目，專門記錄鄉(xiāng)村公路建設資金的收支、結存等信息。同時，在一級科目下再設置二級科目，如“產業(yè)公路建設資金”、“財政專項公路建設資金”等。在健全農村會計制度的基礎上，還要樹立全周期、全流程的內控制度，實現事前預防、事中控制、事后監(jiān)督的有機協(xié)調。事前預防主要是依托財務預決算制度、資產管理制度，摸清集體資產的家底，保證農村財務有效控制在預算范圍之內。事中控制則是落實好現金管理、開支審批、財務公開等一系列制度，讓村財務收支實現規(guī)范化、透明化。事后監(jiān)督則是憑借財務審計、責任追究機制，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)經管站的直接審計和第三方審計機構審計結合起來，通過內外審計結合保障農村會計工作高質量開展。

（二）加強隊伍建設，提升會計水平

    農村會計管理體制改革固然需要加強頂層設計，同時也離不開一支高素質的基層會計隊伍。利用鄉(xiāng)村振興背景下職業(yè)農民培育的良好契機，為農村會計人員提供形式多樣、內容豐富的專項培訓，切實提高其綜合素養(yǎng)，使其勝任新時期農村會計工作開展需要。首先是改進農村會計的選聘機制和培訓機制，要提高準入門檻，優(yōu)先選擇財會專業(yè)的農村大學生，讓他們能夠利用所學專業(yè)知識建設家鄉(xiāng)。在入職以后還要定期開展專項培訓，幫助其實現職業(yè)生涯成長，為農村會計管理體制改革提供智力支持。在培訓內容上，既要關注財務、會計、法律、審計等專業(yè)相關的內容，同時也不能放松對職業(yè)道德的要求[5]。為了吸引和留住農村會計人才，還應制定科學的農村會計薪酬體系，除了基本工資、年終獎金外，還要根據各村經濟狀況設置福利補貼。鼓勵在職的農村會計人員利用業(yè)余時間考取更高級的從業(yè)資格證書，并且將薪酬待遇與職稱、學歷、工作年限等掛鉤，通過提供科學的薪酬制度激發(fā)農村會計人員的工作積極性。還可以嘗試農村會計鄰村交流、兩年輪崗等機制，讓農村會計人員在不同工作環(huán)境下得到鍛煉，切實提高會計水平。

（三）提升農村會計信息化水平 

    從會計行業(yè)的發(fā)展趨勢來看，會計信息化是一種必然趨勢。尤其是大數據、云計算等技術與會計的結合，不僅極大減輕了會計人員的工作壓力，解決了農村會計人員不足的問題，而且讓會計核算更加透明、核算結果更加準確，最大程度上杜絕了人為操作失誤。利用鄉(xiāng)村振興契機，從信息基礎設施、會計軟件開發(fā)、會計人員培訓、數據安全技術等方面統(tǒng)籌推進，構建現代化、信息化的農村會計管理體制?；鶎诱畱J識會計信息化的重要價值，然后劃撥專項資金和提供技術支持，幫助村集體經濟組織或代理服務機構建立起會計管理信息系統(tǒng)。同時，還要結合農村財務管理需要，研發(fā)一套涵蓋農村賬務處理、會計決策、信息披露的應用軟件。并同步對農村會計人員展開培訓，保證其能夠熟練操作會計軟件，高效率、高質量地完成農村會計工作任務。除此之外，在會計管理信息系統(tǒng)投入應用后，還應關注數據安全問題，做好系統(tǒng)維護、應用加密技術，防止財務數據、會計信息的泄露。

（四）因地制宜選擇財務管理模式

    要堅持因村制宜原則，推行真正適合各村實際情況的會計管理模式。例如，對于資源稟賦良好、經濟發(fā)展程度較高、村級財務收入充足、村財務人員素質較高的地區(qū)，建議實行“村賬村管”模式，并在此基礎上制定會計人員民主選舉制度，要求村兩委成員及其親屬不得擔任本村會計職務，避免群權利尋租、防范“燈下黑”問題；而對于地理位置偏遠、經濟發(fā)展較為滯后、村級財務收入以政府轉移支付為主、村財務人員匱乏且綜合素質不高的地區(qū)，建議實行村級會計代理制或委派制。一方面是能保證農村會計人員的專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)得到基本保障，另一方面是不會存在利益糾葛，對保護農村集體資產安全有積極幫助。同時，對于村委會和村集體經濟組織要分開核算，村委會負責的業(yè)務要按照事業(yè)單位會計制度進行核算，而村集體經濟組織負責的業(yè)務則按照企業(yè)的會計制度核算。

五、結語

實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是幫助農村政治、經濟、社會、生態(tài)全面發(fā)展的關鍵舉措。隨著鄉(xiāng)村振興取得階段性成效，對農村會計工作也提出了新的要求。加快農村會計管理體制改革，探索適合農村的一套會計管理制度，成為當下“三農”工作的重要內容。從各村的實踐來看，農村會計管理體制改革主要面臨會計制度不夠健全、會計人員素質不高、會計管理方法落后等問題。為此，下一步要利用好鄉(xiāng)村振興契機，針對這些問題實行改進策略，以完善會計制度和內控制度為基礎，以加強農村會計人才隊伍建設為抓手，做好配套的會計管理信息系統(tǒng)建設，因村制宜選擇財務管理模式，在推進農村會計管理體制有序改革的基礎上，提升農村會計水平。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.00559.cn/w/jg/125.html