增值稅稅率變化對(duì)車輛段項(xiàng)目影響及稅務(wù)籌劃的研究

現(xiàn)如今，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，城市建設(shè)一直在加快，居民出行的需求是在不斷提高的，這就會(huì)給城市的交通帶來(lái)很大壓力。作為鐵路運(yùn)輸?shù)囊环N，地鐵深受城市居民的喜愛(ài)，由于它的快捷、便利、運(yùn)量大、效率高等優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)如今已成為大多數(shù)人上班出行的必乘交通工具，對(duì)建筑行業(yè)的影響就是，導(dǎo)致車輛段項(xiàng)目在建筑行業(yè)中的占比日益加大。因此研究增值稅稅率變化對(duì)車輛段項(xiàng)目影響及稅務(wù)籌劃的研究具有重要意義。同時(shí)車輛段項(xiàng)目如何應(yīng)對(duì)增值稅的稅率變化對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)也有重要意義。

一、增值稅稅率變化歷程

近年來(lái)，國(guó)家為了扶持中小企業(yè)，為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，平衡整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，便將我國(guó)的第一大稅種增值稅的改革放在了第一位，根據(jù)以往的增值稅的改革歷史來(lái)看，增值稅經(jīng)歷了檔級(jí)、稅率的各種變化，尤其是稅率，是一個(gè)不斷下降的趨勢(shì)，以下便是增值稅稅率的變化歷程：

二、增值稅稅務(wù)籌劃理論分析

筆者研究增值稅稅率變化對(duì)車輛段項(xiàng)目的影響，就是為了進(jìn)行稅務(wù)籌劃，找出有利于車輛段項(xiàng)目的納稅基礎(chǔ)及納稅依據(jù)，所以有必要了解增值稅的稅務(wù)籌劃主要有哪些切入點(diǎn)。稅務(wù)籌劃的起源于西方國(guó)家。19世紀(jì)，意大利就有稅務(wù)專家的出現(xiàn)，為納稅人提供稅務(wù)咨詢，其中就包含為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家是十分普遍的一個(gè)名詞，也早已發(fā)展成為一個(gè)成熟常見(jiàn)又專業(yè)的行業(yè)。本論文的研究意義在于為車輛段項(xiàng)目贏得更多的利潤(rùn)。通過(guò)稅務(wù)籌劃進(jìn)行納稅選擇，使納稅人盡可能的減輕納稅負(fù)擔(dān)。所以在研究增值稅稅率變化對(duì)車輛段項(xiàng)目的影響即要清楚稅務(wù)籌劃的相關(guān)概念[1]。

三、稅務(wù)籌劃存在的原因

稅務(wù)籌劃起源于西方國(guó)家。19世紀(jì)，意大利就有稅務(wù)專家的出現(xiàn)。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家是十分普遍的一個(gè)名詞，也早已發(fā)展成為一個(gè)成熟常見(jiàn)又專業(yè)的行業(yè)[2]。稅務(wù)籌劃雖然在國(guó)外是非常成熟常見(jiàn)的一個(gè)行業(yè)，但就國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃而言，存在原因主要有以下幾方面。

（一）納稅人定義上的可變通性

任何一種稅有他特有的納稅義務(wù)人，發(fā)生了特定的納稅義務(wù)，自然就要求繳納該稅種。但是如何界定其納稅義務(wù)人，雖然理論上可能給出定義的界限范圍，但是理論上的界定范圍和實(shí)際中包含的對(duì)象區(qū)別是很大的，這種存在差別的主要原因在于納稅人定義的可變通性，正是這種靈活性導(dǎo)致了納稅人的稅務(wù)籌劃行為。某一納稅人應(yīng)繳納一定范圍的稅款。如果納稅義務(wù)人可以說(shuō)明自己不是納稅義務(wù)人，就有合理、充分的理由，不納稅。

（二）課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性

眾所周知，稅款的計(jì)算主要取決于兩個(gè)方面:稅款的數(shù)額和適用的稅率。納稅義務(wù)人按一定稅率納稅的，以稅額為基礎(chǔ)計(jì)算的稅基越低，稅額越低，納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅額越低。為了做到這一點(diǎn)，納稅人將盡可能調(diào)整稅基，以減少稅額[3]。

（三）稅率上的差別性

我國(guó)的稅收制度中顯示不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能會(huì)產(chǎn)生不同稅率，這種涉及到大多數(shù)的稅種，就會(huì)為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供良好的基礎(chǔ)及可操作性。

（四）各種減免政策

我國(guó)的稅收制度中，為了平衡各個(gè)行業(yè)的利益關(guān)系，就會(huì)在稅法中添加很多減免政策。正是這些規(guī)定可能會(huì)使眾多納稅人爭(zhēng)相取得這種優(yōu)惠，想盡辦法使自己也符合減免條件，如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品也可以出具證明或使產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來(lái)享受這種優(yōu)惠[4]。

四、我國(guó)增值稅稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

（一）選擇稅負(fù)彈性大的稅種

企業(yè)要選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。比如：企業(yè)所得稅、增值稅等。因?yàn)樵鲋刀愃卸鄼n稅率，有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目，這些都可能成為稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)[5]。

（二）改變納稅人結(jié)構(gòu)

在開(kāi)始稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須首先考慮自己能否避免成為高稅收的納稅人。舉例說(shuō),根據(jù)《增值稅暫行條例》和現(xiàn)行的銷售稅,這是自1994年以來(lái),大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇成為繳納增值稅,而不是要繳納銷售稅和一般都寧愿繳納增值稅小規(guī)模而不需要繳納增值稅。由于納稅人承擔(dān)的增值稅總額低于營(yíng)業(yè)稅，因此平均納稅人的總體稅負(fù)低于小納稅人。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)盡量避免繳納更多的稅款，并盡量接近優(yōu)惠稅率[6]。

（三）重視財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中都會(huì)存在稅務(wù)籌劃的工作。本文研究的增值稅的籌劃主要是在兩方面體現(xiàn)，分別是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的籌劃和對(duì)銷項(xiàng)稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此，在銷項(xiàng)稅額一定時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小就會(huì)對(duì)應(yīng)納稅額產(chǎn)生直接影響，這就要求企業(yè)在支付購(gòu)貨款時(shí)應(yīng)及時(shí)或提前取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便使進(jìn)項(xiàng)稅額足額扣除；此外，應(yīng)充分利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的供應(yīng)商、分包、甚至自然人等，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利益最大化[7]。

五、A公司車輛段項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的內(nèi)外因素

（一）外在因素

從A公司外部環(huán)境來(lái)看，2019年4月國(guó)家出臺(tái)了新的增值稅優(yōu)惠政策，增值稅優(yōu)惠政策力度較大，是A公司下的車輛段項(xiàng)目部進(jìn)行稅務(wù)籌劃原因之一；其次，外部環(huán)境企業(yè)間的相互競(jìng)爭(zhēng)，也是迫使A公司車輛段項(xiàng)目進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃原因之一，因此，A公司車輛段項(xiàng)目進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃有兩方面的原因：

1.國(guó)家出臺(tái)的增值稅稅率調(diào)整政策

2019年4月起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，國(guó)家對(duì)增值稅稅率的調(diào)整給了企業(yè)很大的減稅降負(fù)空間，A公司車輛段項(xiàng)目部可以充分利用新增值稅下的稅收政策，結(jié)合項(xiàng)目自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，減輕項(xiàng)目部增值稅稅負(fù)[8]。

2.競(jìng)爭(zhēng)壓力的驅(qū)使

在“經(jīng)濟(jì)全球化”的今天，建筑企業(yè)面臨著的挑戰(zhàn)逐漸變多變廣，外部市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變，市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)又千變?nèi)f化，建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已不僅僅停留在材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)用、間接費(fèi)等經(jīng)營(yíng)成本層面。目前我國(guó)建筑行業(yè)市場(chǎng)現(xiàn)狀是供大于求，在這種激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，有的建筑企業(yè)為了維持生存，出現(xiàn)了惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，企業(yè)之間相互壓低競(jìng)標(biāo)價(jià)格，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)率普遍偏低，進(jìn)而可能給企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重則導(dǎo)致企業(yè)倒閉破產(chǎn)[9]。因此，為了讓A公司在市場(chǎng)上占據(jù)更多的主動(dòng)權(quán)并提高競(jìng)爭(zhēng)能力，A公司必須從其核心業(yè)務(wù)板塊抓起，憑借項(xiàng)目部的稅務(wù)籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，降低營(yíng)運(yùn)成本，獲取利益最大化的目標(biāo)[10]。

（二）內(nèi)在因素

自2016年增值稅政策開(kāi)始在建筑行業(yè)推廣實(shí)施，建筑企業(yè)也越來(lái)越關(guān)注增值稅稅負(fù)這一問(wèn)題。雖然其不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤(rùn)的降低或減少，但是其實(shí)實(shí)在在地會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的流失，所以節(jié)稅籌劃工作是每個(gè)企業(yè)實(shí)實(shí)在在的需求。筆者從A公司車輛段項(xiàng)目稅負(fù)、成本結(jié)構(gòu)兩方面分析了其開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作的內(nèi)在原因[11]。

1.車輛段項(xiàng)目低利潤(rùn)、高稅負(fù)額特點(diǎn)迫使其進(jìn)行稅務(wù)籌劃

從一般計(jì)稅車輛段項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)數(shù)據(jù)可以看出，車輛段項(xiàng)目每年的營(yíng)業(yè)收入額巨大，但營(yíng)業(yè)成本也處于居高不下的態(tài)勢(shì)，這是由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的，在經(jīng)濟(jì)全球化和成本透明化的時(shí)代，通過(guò)降低營(yíng)業(yè)成本以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的方式已很難實(shí)現(xiàn)；此外，從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)額對(duì)比來(lái)看，車輛段項(xiàng)目承擔(dān)的稅負(fù)額偏大，這也是迫使企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作以減輕稅負(fù)的原因之一[12]?；谲囕v段項(xiàng)目稅額巨大且高稅負(fù)額的特點(diǎn)，越來(lái)越多的建筑企業(yè)開(kāi)始關(guān)注和注重地鐵車輛段的稅務(wù)劃工作。所以，車輛段項(xiàng)目低利潤(rùn)、高稅負(fù)額的特點(diǎn)是其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的內(nèi)因之一。

2.車輛段項(xiàng)目獨(dú)有特點(diǎn)為增值稅節(jié)稅籌劃提供了空間

車輛段項(xiàng)目獨(dú)特的成本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是驅(qū)使其進(jìn)行節(jié)稅籌劃的內(nèi)因之一。首先，2019年4月增值稅稅率的調(diào)整對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的稅率由16%的稅率調(diào)整為13%，建筑行業(yè)行業(yè)增值稅稅率由10%的降至9%，這兩項(xiàng)稅率調(diào)整政策正好迎合車輛段項(xiàng)目物資部門的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)及計(jì)劃部門的工程分包業(yè)務(wù)，且車輛段項(xiàng)目成本主要由材料費(fèi)和人工成本構(gòu)成，這兩個(gè)業(yè)務(wù)模塊可以為車輛段項(xiàng)目進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了很好的機(jī)會(huì)和空間[13]。

（三）對(duì)車輛段項(xiàng)目影響分析

1.對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)的影響分析

通過(guò)上述數(shù)據(jù)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，當(dāng)建筑行業(yè)增值稅稅率從10%下降到9%，根據(jù)上述假設(shè)情景下，上述四種情景下項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)都會(huì)有所上升。對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，稅率下調(diào)，造成銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅均有所下降。但在上述成本結(jié)構(gòu)的假設(shè)下，也是此次全行業(yè)稅率下調(diào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)項(xiàng)稅的下降幅度都要高于銷項(xiàng)稅的下降幅度，因此在上述四種情境下，應(yīng)交增值稅稅額均有所上升，而以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的附加稅也會(huì)有所上升，所以通過(guò)分析2019年增值稅稅率變化的政策是有可能導(dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)的增長(zhǎng)。這個(gè)結(jié)論是在前面假設(shè)的基礎(chǔ)之上得出的對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)的影響[14]。

2.對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響

建筑行業(yè)工程一般都是總體報(bào)價(jià)承包的項(xiàng)目，在項(xiàng)目開(kāi)始之前，計(jì)算成本采用的都是預(yù)估的方式，營(yíng)改增之后，項(xiàng)目需要將報(bào)價(jià)和稅進(jìn)行分離，在去掉稅后的情況下計(jì)算項(xiàng)目的總收入和總成本，統(tǒng)計(jì)當(dāng)前項(xiàng)目的完工率，計(jì)算目前的收入。但是建筑類項(xiàng)目包括車輛段項(xiàng)目在開(kāi)展的過(guò)程中存在著諸多的不確定性，并且大多數(shù)的車輛段項(xiàng)目的成本和收入都采用的是完工百分制計(jì)算法，當(dāng)稅率由10%調(diào)整到9%時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該重新計(jì)算預(yù)計(jì)總收入和總成本、工程完工比和當(dāng)期的增值稅稅額[15]。

綜上，由于增值稅屬于價(jià)外稅的特性，2019年4月1日增值稅稅率的改革，主要是以制造業(yè)減稅為重點(diǎn)，制造業(yè)適用稅率由16%降至13%，而建筑等行業(yè)適用稅率是由10%降至9%。制造業(yè)適用稅率下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)，是下降幅度最大的行業(yè)之一，制造業(yè)稅負(fù)將進(jìn)一步大幅降低。但對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，是進(jìn)項(xiàng)降低了3個(gè)百分點(diǎn)，而銷項(xiàng)只降低了一個(gè)百分點(diǎn)，這種情況下更有可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，并影響項(xiàng)目稅金及附加成本，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目扣除附加稅后利潤(rùn)減少[16]。

3.對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)金流的影響

當(dāng)前，在建的車輛段項(xiàng)目，在增值稅進(jìn)行稅額不間斷且金額充足的情況下，公司稅負(fù)現(xiàn)金的流動(dòng)主要表現(xiàn)在，開(kāi)發(fā)該項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅這一環(huán)節(jié)之中。根據(jù)16年所下發(fā)的文件可知：一般納稅人不在自己所居住地或者說(shuō)跨縣提供建筑服務(wù)的情況，應(yīng)當(dāng)歸于一般計(jì)稅法使用范圍之內(nèi)，納稅人向施工所在地提交的納稅申報(bào)表上的預(yù)繳稅額，應(yīng)該是在全部銷售額減去分包金額后，再乘以2%后的數(shù)額在建祖服務(wù)地預(yù)繳稅款。因此一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅負(fù)現(xiàn)金流出增加比重為1/(1+9%)*2%-1/(1+10)*2%，上升的比重在0.1%。其次收入和成本導(dǎo)致的現(xiàn)金流是分情況的，看增值稅稅率變化后項(xiàng)目與業(yè)主以及供應(yīng)商是否會(huì)調(diào)節(jié)不含稅收入及成本[17]。

4.對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的影響

此次增值稅稅率的改革對(duì)對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目來(lái)說(shuō)主要是影響項(xiàng)目材料供應(yīng)的成本，因購(gòu)進(jìn)材料業(yè)務(wù)供應(yīng)商提供的增值稅普通發(fā)票由16%下降為13%，供應(yīng)商成本降低了，在項(xiàng)目供應(yīng)商體系完善的情況下，可與供應(yīng)商談判，重新簽訂材料采購(gòu)補(bǔ)充協(xié)議，按最新稅率重新計(jì)稅含稅總成本，這樣簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的材料成本將有所降低。對(duì)于分包業(yè)務(wù)和對(duì)業(yè)主計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)，因簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目基本是3%的稅率，所以項(xiàng)目稅負(fù)情況很大可能不會(huì)受增值稅稅率改革的影響。綜合考慮，增值稅稅率的變化將很有可能提高簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及扣除稅負(fù)后的凈利潤(rùn)[18]。

5.工程分包管理方面

工程分包是建筑施工企業(yè)成本業(yè)務(wù)構(gòu)成中必不可少的一部分，在A公司樣本研究對(duì)象成本結(jié)構(gòu)中同樣占據(jù)著相當(dāng)大的比重，根據(jù)分包表現(xiàn)形式的不同，可細(xì)分為專業(yè)分包與勞務(wù)分包。專業(yè)分包，其表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)為包工包料，勞務(wù)分包表現(xiàn)形式為包工不包料。由于對(duì)專業(yè)分包商的篩選較為規(guī)范，大部分分包商都具有相應(yīng)的承包資質(zhì)，所以對(duì)于一般納稅人類型的項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，理應(yīng)取得足量的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是，專業(yè)分包模式由于其自身特點(diǎn)，也給項(xiàng)目增值稅及時(shí)足額抵扣帶來(lái)了一定的難度。主要原因在于理論上總承包人和分包商之間的定期驗(yàn)工計(jì)價(jià)在實(shí)際操作過(guò)程中很難實(shí)現(xiàn)，如果出現(xiàn)驗(yàn)工計(jì)價(jià)不及時(shí)的情況也同時(shí)會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣時(shí)期出現(xiàn)延遲，影響項(xiàng)目當(dāng)期現(xiàn)金的流出[19]。

6.稅務(wù)管理工作方面

由于稅務(wù)籌劃及管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性要求比較高，基于A公司專職稅務(wù)管理人員緊缺的現(xiàn)狀，筆者覺(jué)得適當(dāng)從外部引進(jìn)一些專職稅務(wù)籌劃管理人才是十分必要的。原則是人才的引進(jìn)應(yīng)在精不在多?！靶切侵鹂梢粤窃?，通過(guò)少數(shù)的稅務(wù)籌劃管理人才，逐步將稅務(wù)籌劃管理工作內(nèi)容的核心要點(diǎn)推廣給各個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員，甚至其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員[20]。

對(duì)于稅務(wù)籌劃管理工作培訓(xùn)，專職稅務(wù)籌劃管理人員要提前了解收集各類項(xiàng)目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和數(shù)據(jù)，分門別類組織開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)，杜絕“一刀切”現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，可以嘗試從項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)模式、供應(yīng)商、分包商等的供應(yīng)鏈等方面進(jìn)行交底，提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員稅法知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理水平、稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行分析的能力，甚至與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的溝通能力。對(duì)于項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，可以從發(fā)票的管理及獲取等方面入手，提升業(yè)務(wù)人員日常管票和催票的意識(shí)，保證發(fā)票的及時(shí)有效流轉(zhuǎn)獲取。通過(guò)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有效籌劃，及時(shí)取得并進(jìn)行足額認(rèn)證，減輕當(dāng)期增值稅稅款現(xiàn)金流出的負(fù)擔(dān)[21]。

地鐵車輛段項(xiàng)目稅務(wù)籌劃管理工作是十分冗雜的，稅務(wù)籌劃管理人員不僅要考慮項(xiàng)目瞬息萬(wàn)變的運(yùn)營(yíng)環(huán)境、項(xiàng)目各業(yè)務(wù)構(gòu)成、供應(yīng)商、分包商的情況特點(diǎn)，還要熟悉各項(xiàng)稅收法律政策和不同稅種的特性、籌劃方法，對(duì)于增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等其他稅種，它們的納稅原則和稅收優(yōu)惠政策各不相同，因此它們的稅務(wù)籌劃方法各不相同，有時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)人員己經(jīng)為各種稅目制定了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，并且這些方案綜合起來(lái)是對(duì)企業(yè)最有利的，但是一旦出現(xiàn)了一類稅種的稅收政策發(fā)生較大改變，稅務(wù)籌劃管理人員就要重新制定新的稅務(wù)籌劃方案，重新測(cè)算所有稅種稅務(wù)籌劃辦法產(chǎn)生的綜合效益，因此有時(shí)某個(gè)稅種的稅法制度發(fā)生變化，可能會(huì)引起多個(gè)稅種的稅務(wù)籌劃方案的改變。對(duì)于這樣復(fù)雜的工作，如果公司和項(xiàng)目不能建立相應(yīng)的激勵(lì)措施，將無(wú)法激發(fā)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃管理人員對(duì)稅務(wù)籌劃管理工作的投入，無(wú)法積極地參與到相關(guān)工作當(dāng)中[22]。

六、結(jié)語(yǔ)

不難發(fā)現(xiàn)增值稅改革是一件復(fù)雜、龐大的工程，既涉及到國(guó)家利益，也涉及到社會(huì)方方面面大大小小企業(yè)的利益。如何平衡國(guó)家增值稅稅率變化對(duì)各行各業(yè)帶來(lái)的利益是非常困難的。對(duì)建筑行業(yè)業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈中游，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)巨大，且增值稅稅率變化也會(huì)影響建筑行業(yè)的上游企業(yè)和下游企業(yè)，間接也會(huì)加大對(duì)建筑行業(yè)的影響。對(duì)車輛段項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)該做到增值稅稅率變化心中有數(shù)，提前做好應(yīng)對(duì)策略，把增值稅稅率變化帶來(lái)的負(fù)面影響降低到最小的范圍。

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