大數(shù)據(jù)視角下企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化

我國加入WTO之后，市場經(jīng)濟體制得到進一步完善，國內(nèi)市場逐漸與國際接軌。在企業(yè)發(fā)展機遇進一步增加的同時，其所面臨的市場競爭也日益加劇，以往單一的企業(yè)管理模式很難滿足風(fēng)云變幻的市場環(huán)境，若想要得到更好發(fā)展，企業(yè)勢必要結(jié)合現(xiàn)代化企業(yè)管理理論基礎(chǔ)的同時，強化企業(yè)在采購、運輸、銷售和內(nèi)部管理等方面的控制，降低企業(yè)營運成本，促使企業(yè)經(jīng)營效率得以進一步提升。而想要完成上述目標(biāo)，加強企業(yè)全面預(yù)算管理的成為必不可少的手段。通過全面預(yù)算管理能夠分解企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，并落實到各部門業(yè)務(wù)當(dāng)中，以此來合理預(yù)算對企業(yè)資源進行有效整合。通過對其應(yīng)用能夠使企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算相結(jié)合，更好的提升企業(yè)經(jīng)濟效益。全面預(yù)算管理作為一套能夠貫穿企業(yè)整個經(jīng)營期間的預(yù)算管理體系，其具有科學(xué)化、現(xiàn)代化的管理手段，已經(jīng)被更多的企業(yè)所采納，尤其是在大數(shù)據(jù)背景下，全面預(yù)算管理結(jié)合大數(shù)據(jù)工具，使全面預(yù)算管理更具信息化、時效性，全面預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用也迎來了新的發(fā)展趨勢[1]。

一、大數(shù)據(jù)概念及對全面預(yù)算管理的影響

（一）大數(shù)據(jù)的概念

大數(shù)據(jù)（BIG DATA）一種通過對龐大數(shù)據(jù)進行收集、分析和管理的一種技術(shù)，大數(shù)據(jù)及時是現(xiàn)在信息化產(chǎn)物，它應(yīng)用對數(shù)據(jù)軟件的要求更大，需要結(jié)合新的數(shù)據(jù)處理技術(shù)對數(shù)據(jù)進行收集、洞察、優(yōu)化，處理大量信息資產(chǎn)。最早對大數(shù)據(jù)概念進行界定的是麥肯錫全球研究院，其在報告中對大數(shù)據(jù)應(yīng)用作出了大致預(yù)測。國內(nèi)工信部則在2016年發(fā)布了《大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2016~2020 年）》，文件中將大數(shù)據(jù)表明大數(shù)據(jù)技術(shù)是國家重點發(fā)展技術(shù)[2]。

（二）大數(shù)據(jù)對全面預(yù)算的影響

提高預(yù)算編制效率。現(xiàn)代化管理會計工具的應(yīng)用已經(jīng)成為越來越多企業(yè)進行企業(yè)管理的重要方法，在眾多管理會計工具中，全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用最為廣泛。想要應(yīng)用該工具需要龐大的公司內(nèi)外部數(shù)據(jù)，來為企業(yè)的預(yù)算管理作為支撐。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)在一定程度上解決了全面預(yù)算管理應(yīng)用時企業(yè)對數(shù)據(jù)處理的需求，保證預(yù)算管理數(shù)據(jù)的正確、高效。同時大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠利用云會計幫助企業(yè)收集到預(yù)算編制工作中所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)，使企業(yè)在龐大的數(shù)據(jù)海中理清預(yù)算編制流程，并能夠借助云會計使企業(yè)不同部門都能夠準(zhǔn)確找到公司和部門的預(yù)算編制目標(biāo)，有效縮短了預(yù)算方案制定的時間，使方案生成效率有效提高[3]。

優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理流程。對企業(yè)尤其是大型企業(yè)來說，預(yù)算管理由于涉及到的信息眾多，數(shù)據(jù)龐大等問題，在進行全面預(yù)算管理時，信息處理手段的欠缺會影響企業(yè)預(yù)算管理工作，導(dǎo)致整個預(yù)算流程過長，大大增加了企業(yè)預(yù)算工作量。但是借助大數(shù)據(jù)，能夠促使企業(yè)在處理預(yù)算數(shù)據(jù)時借助大數(shù)據(jù)平臺，構(gòu)建符合企業(yè)需求的預(yù)算管理模型，使企業(yè)在進行預(yù)算管理工作時，通過大數(shù)據(jù)分析庫，進一步提升預(yù)算效率，保證預(yù)算管理工作質(zhì)量，并促使企業(yè)整個預(yù)算管理流程更加標(biāo)準(zhǔn)化[4]。

推動建設(shè)企業(yè)預(yù)算管理中控平臺及數(shù)據(jù)中心。企業(yè)在以往進行全面預(yù)算管理時，對預(yù)算管理起到支撐作用的數(shù)據(jù)往往僅來源于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)。但是由于財務(wù)數(shù)據(jù)對當(dāng)下的預(yù)算管理屬于事前數(shù)據(jù)，其時效性過低，容易導(dǎo)致企業(yè)不能結(jié)合當(dāng)下實況進行企業(yè)預(yù)算管理的應(yīng)用。但是，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)之后，可以在企業(yè)中建立預(yù)算管理數(shù)據(jù)中心，加快企業(yè)數(shù)據(jù)收集、處理工作，使公司在預(yù)算管理執(zhí)行時不僅能夠有之前的歷史數(shù)據(jù)作為支撐，通過又能夠?qū)?dāng)前經(jīng)營數(shù)據(jù)及時應(yīng)用到企業(yè)預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，使企業(yè)全面預(yù)算管理保持較高的及時性[5]。

二、HX公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）HX公司簡介

HX公司作為以進出口貿(mào)易為主的股份有限公司，其成立于上世紀(jì)90年代，企業(yè)目前主要以成套設(shè)備出口和工程承包、一般貿(mào)易、境外實業(yè)經(jīng)營為主。經(jīng)過多年發(fā)展，HX公司現(xiàn)已成功實現(xiàn)上市，并在國內(nèi)外多個國家和地區(qū)占據(jù)一定市場份額，掌握當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)業(yè)務(wù)信息渠道，同時在歐美、加拿大、非洲、拉丁美洲等多個地區(qū)建有分支機構(gòu)。

（二）HX公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.HX公司全面預(yù)算編制現(xiàn)狀

預(yù)算管理流程；在HX公司應(yīng)用全面預(yù)算管理會計工具時，首選要對整個預(yù)算流程進行梳理，在保證系統(tǒng)化原則和節(jié)約原則等原則基礎(chǔ)上。再去確定預(yù)算管理原則后，企業(yè)進一步確定了公司全面預(yù)算管理流程：

在HX公司全面預(yù)算管理流程中，首先要將企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合全面預(yù)算管理進行分解，使企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)再分解成為各個小目標(biāo)的基礎(chǔ)上，能夠使之融合在企業(yè)全面預(yù)算管理中，如此才能確定企業(yè)預(yù)算管理的范圍。在此之后便是進行數(shù)據(jù)收集，HX公司的數(shù)據(jù)收集主要是對企業(yè)歷史財務(wù)數(shù)據(jù)進行收集，并匯總、整理為企業(yè)預(yù)算編制基礎(chǔ)。此后便是進行各類目分解，以此才能夠最終確定企業(yè)年度預(yù)算編制方案。

預(yù)算編制原則和內(nèi)容；HX公司在進行全面預(yù)算編制過程中遵循了“發(fā)展戰(zhàn)略相連、責(zé)權(quán)相結(jié)合以及全員參與的編制準(zhǔn)則”。在編制過程中，HX公司采用的是“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的預(yù)算編制原則。其編制流程如下圖所示：

圖2 HX公司全面預(yù)算執(zhí)行程序

在預(yù)算編制過程中，HX公司將所有業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動的相關(guān)內(nèi)容全部納入預(yù)算編制當(dāng)中，目前HX公司的預(yù)算內(nèi)容包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算四大預(yù)算內(nèi)容，其具體編制情況如下表所示：

表1HX公司預(yù)算編制內(nèi)容

預(yù)算類型 預(yù)算工作 內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算 采購預(yù)算 對與企業(yè)采購活動相關(guān)的業(yè)務(wù)進行預(yù)算

生產(chǎn)活動預(yù)算 對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)進行預(yù)算，包括生產(chǎn)材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等

銷售活動預(yù)算 對銷售過程中所產(chǎn)生的收入、成本等情況進行預(yù)算

期間費用預(yù)算 主要包括與期間費用相關(guān)的預(yù)算

其他 主要為營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的預(yù)算

資本預(yù)算 固定資產(chǎn)相關(guān)預(yù)算 與固定資產(chǎn)購買、折舊等為主的預(yù)算

無形資產(chǎn)預(yù)算 與無形資產(chǎn)購買、攤銷為主的預(yù)算

投資預(yù)算 預(yù)算期間投資行為預(yù)算

資金預(yù)算 日常資金收支預(yù)算 包括現(xiàn)金支出、收入的預(yù)算

籌資預(yù)算 企業(yè)籌資行為相關(guān)預(yù)算

2.HX公司全面預(yù)算編制的執(zhí)行與控制

在HX公司全面預(yù)算編制執(zhí)行過程中，經(jīng)過審核后通過的預(yù)算編制計劃是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，其中根據(jù)預(yù)算內(nèi)容將執(zhí)行內(nèi)容分為預(yù)算內(nèi)執(zhí)行和外執(zhí)行兩部分。其中預(yù)算內(nèi)執(zhí)行包括對預(yù)算內(nèi)重大事項和一般事項進行執(zhí)行，同時因為兩項事項間的差異，HX公司在具體執(zhí)行時所采取的方法也各不相同。HX公司對于那些涉及金額數(shù)量較大、需要進行重點監(jiān)督的預(yù)算事項嚴(yán)格預(yù)算監(jiān)督管理，這些事項包括資本類事項、融資擔(dān)保類事項、費用支出類事項等。一般事項的執(zhí)行嚴(yán)格程度要弱于重大事項，一般事項主要包括了在預(yù)算內(nèi)除重大事項外的其余事項。預(yù)算外事項是企業(yè)在預(yù)算編制方案中并沒有涉及到或者涉及到但是預(yù)算金額超出預(yù)算編制的內(nèi)容，這部分內(nèi)容需要在執(zhí)行過程中進行相應(yīng)的調(diào)整。

在預(yù)算執(zhí)行方面，相關(guān)負(fù)責(zé)人表明2020年所執(zhí)行的預(yù)算編制執(zhí)行完成狀況較高，而由于其采用的全面預(yù)算編制方法為增量預(yù)算，所以在2021年企業(yè)預(yù)算編制指標(biāo)增長20%，但是由于在預(yù)算編制過程中對今年市場變化和國家政策限制的考慮不全面，企業(yè)年度預(yù)算考核勢必會受到影響。

表2HX公司2021年預(yù)算完成情況   單位：億元

項目 2021年完成數(shù) 本年預(yù)算數(shù) 差額

營業(yè)收入 52.94 62.46 (9.53)

營業(yè)成本 49.95 52.59 (2.65)

營業(yè)利潤 2.99 9.86 (6.88)

利潤總額 2.25 4.776 (2.53)

凈利潤 2.14 3.948 (1.81)

上表中是HX2021年預(yù)算完成情況，可以看出在HX公司中企業(yè)實際收入成本情況與預(yù)算存在較大差距，企業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入預(yù)算數(shù)為62.46億元，但是實際數(shù)僅為52.94億元，相差9.53億元，差額較大。并且并且2021年HX營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重達到94.35%，而預(yù)算占比僅為84.20%，可以看出HX在公司成本預(yù)算控制中也存在很大不足之處，這也導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年的利潤收入過低，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況并不理想。

3.HX公司全面預(yù)算的分析與考評

HX公司想要保證全面預(yù)算管理工作的實施效率，在預(yù)算管理流程中也設(shè)立了預(yù)算分級制度和考評制度。在分析制度中，需要定期對實施的預(yù)算情況進行分析，主要包括預(yù)算執(zhí)行分析、市場分析等內(nèi)容，進一步確定企業(yè)預(yù)算執(zhí)行實施是否按計劃進行。在時間上，HX公司會在每月月末、季度末和年中、年末進行預(yù)算執(zhí)行分析，分析過程中各預(yù)算執(zhí)行部門按照時間編制預(yù)算分析表，統(tǒng)一提交給公司經(jīng)營管理部門，并由該部門匯總、審核。企業(yè)預(yù)算考評是指在完成預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作之后，對企業(yè)全面預(yù)算管理的實施情況進行考評、分析，以更好掌握企業(yè)預(yù)算工作實施情況，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的不足之處，做到“查漏補缺”，并提高企業(yè)上下對全面預(yù)算管理的重視程度。在預(yù)算考評中，將企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況等作為預(yù)算考評的基礎(chǔ)。在每年年末，HX公司會確定考評權(quán)重基礎(chǔ)上，計算出各部門的實際考核情況，并且其所考評結(jié)果與各部門員工的薪酬績效相掛鉤。

三、HX公司全面預(yù)算管理存在的問題

(一) 預(yù)算管理體系有待加強

HX公司當(dāng)前的預(yù)算管理體系并不完善，企業(yè)缺乏預(yù)算戰(zhàn)略指導(dǎo)。目前來看，HX公司的全面預(yù)算管理是通過短期戰(zhàn)略來進行編制，在預(yù)算數(shù)值編制中，企業(yè)采用增量編制法，預(yù)算值是根據(jù)去年數(shù)值作為估算基礎(chǔ)，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐。HX公司目前的短期戰(zhàn)略目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入快速增長，所以在全面預(yù)算制定時，也向著這一目標(biāo)發(fā)展。對任何一個企業(yè)來說其在制定預(yù)算目標(biāo)時，若是缺乏足夠的戰(zhàn)略計劃支撐，若是其制定了與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，其在執(zhí)行過程中所實現(xiàn)的預(yù)算效果往往會不盡人意。

(二) 預(yù)算管理組織機制不健全

在HX公司當(dāng)前預(yù)算管理情況來看，企業(yè)并未設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行部門，企業(yè)所制定的預(yù)算內(nèi)容都是由財務(wù)部兼職完成，沒有派遣專人進行管理。全面預(yù)算作為一項系統(tǒng)性工程，其要求較為嚴(yán)苛，財務(wù)人員進行兼職很難做到盡善盡美，不僅會使全面預(yù)算管理效果大打折扣，同時也增加了財務(wù)人員的工作量。其次，HX公司在預(yù)算管理接口部門上缺乏明確性，雖然當(dāng)前HX公司在進行預(yù)算管理時采取了三級預(yù)算管理，但是整個預(yù)算管理機構(gòu)的職能并未真正落實到實處，整個機構(gòu)形同虛設(shè)。

(三) 預(yù)算考評機制不完善

為保證公司員工能夠積極參與全面預(yù)算管理，HX公司將員工績效考核與預(yù)算考核項掛鉤，主要的預(yù)算考核內(nèi)容分為預(yù)算目標(biāo)完成度考核以及整個預(yù)算體系運行效率情況考核兩部分內(nèi)容。但是這種考核機制主觀性加強，弱化了考核結(jié)果。未能夠使HX公司的預(yù)算考核結(jié)果落實到實處，考核中主觀性過高，可人為操控的情況加大。并且這種預(yù)算考評機制，導(dǎo)致企業(yè)上下更加重視短期戰(zhàn)略目標(biāo)，而與企業(yè)完成長期戰(zhàn)略目標(biāo)的目的“背道而馳”，例如，企業(yè)在進行績效考核時，過于重視企業(yè)營收、利潤等指標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)員工在預(yù)算執(zhí)行期時，過于熱衷于提升當(dāng)期的營業(yè)收入等指標(biāo)，而未考慮企業(yè)長期發(fā)展。

(四)預(yù)算編制機制不健全

HX公司在預(yù)算編制過程中是根據(jù)企業(yè)實際情況編制企業(yè)年度預(yù)算，企業(yè)的預(yù)算編制能夠幫助企業(yè)各部門所進行的預(yù)算編制設(shè)定目標(biāo)和其他預(yù)算指標(biāo)更加貼合企業(yè)實際情況，但是當(dāng)前HX公司中企業(yè)上下級間對預(yù)算編制內(nèi)容未形成統(tǒng)一意見，下級員工更多考慮各部門、各自崗位的預(yù)算編制情況，而上級則更多考慮企業(yè)層面的預(yù)算編制。而由于上下級間意見不統(tǒng)一，企業(yè)進行預(yù)算編制時的編制效率過低，加大企業(yè)預(yù)算編制的審核時間。同時，企業(yè)預(yù)算編制是由各部門編制預(yù)算草案后，交由企業(yè)財務(wù)部進行統(tǒng)一整理編制，加大編制時間，使整個預(yù)算編制流程受阻嚴(yán)重。

四、數(shù)據(jù)視角下HX公司全面預(yù)算管理優(yōu)化策略

(一) 構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)平臺的全面預(yù)算管理體系

大數(shù)據(jù)平臺信息化、快速化、便捷化等特點，使其在引入企業(yè)全面預(yù)算管理體系之后，能夠更好解決企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏足夠數(shù)據(jù)支撐的問題。大數(shù)據(jù)平臺在應(yīng)用中要能夠幫助企業(yè)結(jié)合大數(shù)據(jù)從企業(yè)生命周期角度出發(fā)對企業(yè)進行全面預(yù)算管理工作，其中大數(shù)據(jù)應(yīng)用下能夠幫助企業(yè)更快確定長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實施方向，并使之與企業(yè)預(yù)算編制目標(biāo)相結(jié)合。同時，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，能夠幫助企業(yè)建立數(shù)據(jù)資源庫，使在進行預(yù)算編制過程中所需要的數(shù)據(jù)進行快速整理，不僅幫助企業(yè)獲得預(yù)算編制過程中所需要的數(shù)據(jù)支持，同時又能夠?qū)Ξ?dāng)期預(yù)算編制內(nèi)容進行有效存儲。

(二) 完善公司全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)設(shè)置

全面預(yù)算管理需要公司全員參與、各部門相互協(xié)作，所以在預(yù)算編制過程中要重點注意企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)立能否支撐起全面預(yù)算管理的應(yīng)用。對此，企業(yè)進行全面預(yù)算管理時必須要改變以往以財務(wù)部為主的理念，將全面預(yù)算管理引入到公司各層面上。要能夠建立預(yù)算管理委員會，并確定其職能，預(yù)算管理委員會需要能夠組織和協(xié)調(diào)企業(yè)各部門間的預(yù)算編制情況，同時利用大數(shù)據(jù)對預(yù)算編制執(zhí)行情況予以實施監(jiān)測，當(dāng)預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)發(fā)生差異時，能夠做出相對應(yīng)對對策。

(三) 依托大數(shù)據(jù)技術(shù)進行預(yù)算考評機制建設(shè)

借助大數(shù)據(jù)平臺，建立企業(yè)預(yù)算管理中心，幫助企業(yè)在進行全面預(yù)算管理考評時，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)有效對企業(yè)進行預(yù)算考評，并應(yīng)用于企業(yè)預(yù)算考評機制當(dāng)中。通過大數(shù)據(jù)中心將企業(yè)月度、季度、年度等發(fā)生的各項數(shù)據(jù)進行歸集，并形成分析報告，HX公司便可以通過大數(shù)據(jù)中心在海量的數(shù)據(jù)信息中迅速獲得自己所需要的信息，并對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時分析。同時，公司的預(yù)算管理部門也能夠借助大數(shù)據(jù)平臺對公司內(nèi)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行有效掌握，了解各部門、各部門員工在預(yù)算執(zhí)行過程中的貢獻情況，并在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束之后，將存儲在大數(shù)據(jù)平臺中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行整合，對各部門、各個員工在整個預(yù)算執(zhí)行期所做出的的貢獻進行有效整理，并將其作為考評依據(jù)，進而使企業(yè)預(yù)算管理考評機制更加科學(xué)化。

(四)通過大數(shù)據(jù)強化企業(yè)預(yù)算編制機制

企業(yè)全面預(yù)算編制并不是某一員工、某一部門單一的工作內(nèi)容，其涵蓋企業(yè)各層面，結(jié)合大數(shù)據(jù)能夠?qū)⑵髽I(yè)各部門、各員工進行有效結(jié)合，促進企業(yè)預(yù)算編制效率的執(zhí)行，使企業(yè)整個全面預(yù)算管理工作能夠更加的高效，加快企業(yè)上下級、不同部門間的信息溝通。同時，進行企業(yè)預(yù)算編制時，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)跨部門信息溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，加強各部門不同預(yù)算指標(biāo)間的聯(lián)系性，使預(yù)算編制的共享性更強。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://m.00559.cn/w/jg/125.html