論我國環(huán)境稅收體系的構建-我國環(huán)境稅收的現(xiàn)狀

一、環(huán)境稅與政府直接管制的比較

環(huán)境稅主要是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)利用、保護或污染、破壞程度進行征收或減免的一種稅收。與政府直接管制、收排污費、出售排污權、財政補貼等幾種常用的環(huán)境保護手段相比，環(huán)境稅在實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護、促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面具有明顯的優(yōu)勢。而直接管制缺乏對企業(yè)技術革新的刺激，污染者如果達到了政府規(guī)定的排污量標準，除了考慮成本因素，一般不會再采取措施治理污染。而環(huán)境稅是以單位污染量作為計稅基礎，這就促使污染者會想方設法減少污染物的排放，從而可以持續(xù)不斷地刺激企業(yè)進行技術革新，在減少剩余的污染的同時也將降低污染者應付出的與污染有關的費用，因而可以最大限度地減少污染。在減少既定的污染程度的情況下，直接管制措施所耗成本往往高于環(huán)境稅。

二、我國環(huán)境保護現(xiàn)狀

我國運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有20余年的歷史了?，F(xiàn)行稅收制度中的環(huán)境保護主要采用優(yōu)惠政策，通過減稅和免稅這樣單一粗放的方式正面引導企業(yè)經(jīng)營，以達到減少污染的目的。目前我國環(huán)境保護的職責主要是由排污費承擔的，而環(huán)境稅充其量只是一個雛形，涉及環(huán)境稅的稅種只有消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅這幾個，并沒有專門針對環(huán)境保護的稅種，這樣一來，稅收對環(huán)境的促進作用就大打折扣。而僅有的這幾個環(huán)境保護的稅種也存在著諸多弊端：一是資源稅的目的局限于調節(jié)級差收入，不能正確反映資源的價值，在很大程度上限制了資源稅應有的保護資源和環(huán)境的作用。二是征稅范圍過窄，主要限于不可再生的礦產(chǎn)品，對大部分非礦產(chǎn)品資源都沒有征稅。如水、森林、草原、灘涂、地熱等具有重要生態(tài)環(huán)境價值的資源長期處于資源稅的調節(jié)之外三是稅率過低，稅率檔次差距過小，無法體現(xiàn)資源本身應有的價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，不能將資源開采的社會成本內在化，不利于資源的可持續(xù)利用；四是計稅依據(jù)不合理。目前，我國資源稅的計稅依據(jù)是，納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅依據(jù);納稅人開采和生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依據(jù)，企業(yè)對開采和生產(chǎn)后未銷售或自用的資源不承擔任何稅收代價。

三、環(huán)境稅的開征勢在必行

目前的財政收入已經(jīng)難以承受污染治理需求，隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，污染如果得不到治理，治理資金需求將不斷擴大。從和諧社會環(huán)境公平的角度來看，環(huán)境治理應當有污染單位和個人來買單，并應當補償受害的單位和個人。實際上，我國采用排污收費的方式，試圖做到“誰污染誰治理”。實際效果表明，依靠收費制度，環(huán)境污染治理資金來源問題不能從根本上得到落實，更不能解決對受害主體的補償，而且由于政策的價值取向，收費制度的執(zhí)行力也必然大打折扣。為改變有個別企業(yè)或個人所造成的環(huán)境污染基本由全體納稅人繳納稅款進行治理的現(xiàn)狀，需要拓展治理資金來源渠道。市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟活動主體為實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，往往忽略或無視生態(tài)效率和環(huán)境保護問題。針對這種情況，環(huán)境稅在環(huán)境保護過程中具有不可忽視的作用。國家通過稅收這一宏觀調控的經(jīng)濟杠桿干預社會經(jīng)濟生活，針對污染和破壞環(huán)境的行為課征生態(tài)稅，通過經(jīng)濟利益的調節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞。根據(jù)治理估算足額征收環(huán)境污染稅，可從根本上改變我國治理污染的現(xiàn)狀，減輕那些合乎環(huán)境保護要求的企業(yè)的稅收負擔，體現(xiàn)公平原則，有利于各類企業(yè)之間進行平等競爭，開征環(huán)境稅勢在必行。我國1994年開始的財稅改革取得了明顯成效，已經(jīng)基本建立了適合于社會市場經(jīng)濟發(fā)展要求的復合稅制體系。目前我國稅制改革的重點正在轉向地方稅收體系的完善以及費稅改革的深化。這對引進環(huán)境稅來說是一個良好的契機。同時，目前進行的稅制調整也為開征環(huán)境稅提供了比較充分的空間。所得稅改革減少稅收收入近千億，增值稅轉型在一定程度上減輕了企業(yè)稅收負擔，這表明微觀主體的稅收承受能力在增強，這為引入新稅種，特別是環(huán)境稅提供了較為寬裕的征稅空間。