ESG體系下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展路徑研究

摘要:公立醫(yī)院作為公共醫(yī)療體系的核心載體,正面臨財(cái)務(wù)會計(jì)由核算型向治理型、由靜態(tài)管理向動態(tài)績效管理轉(zhuǎn)變的重要階段。本文基于ESG理念,系統(tǒng)分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的結(jié)構(gòu)性困境,提出從制度建設(shè)、核算體系優(yōu)化、數(shù)字化支撐、績效審計(jì)完善到復(fù)合型人才培養(yǎng)的系統(tǒng)路徑,為實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展提供可行思路。

　　關(guān)鍵詞:ESG理念；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型；高質(zhì)量發(fā)展

　　當(dāng)前,我國醫(yī)療衛(wèi)生體系進(jìn)入了深化改革和高質(zhì)量發(fā)展的新階段。財(cái)政部、國家衛(wèi)健委等部委相繼出臺政策文件,提出要推動公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性與公平性的統(tǒng)一目標(biāo)。與此同時,全球可持續(xù)發(fā)展趨勢催生了以ESG(Environmental,Social　and　Governance)為核心的治理新理念。ESG理念作為連接機(jī)構(gòu)長期發(fā)展戰(zhàn)略與社會責(zé)任感的重要紐帶,正逐步滲透到公立醫(yī)院等公共服務(wù)機(jī)構(gòu)中。如何以ESG理念引領(lǐng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)體系轉(zhuǎn)型,建立透明、規(guī)范、可持續(xù)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu),是當(dāng)前學(xué)界與實(shí)踐領(lǐng)域共同關(guān)注的課題。

　　一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的宏觀背景

　　自2019年《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》實(shí)施以來,我國公共財(cái)政管理進(jìn)入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的新階段。與此同時,財(cái)政部2021年印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)政府會計(jì)制度改革的指導(dǎo)意見》提出,要逐步實(shí)現(xiàn)與ESG理念相銜接的財(cái)務(wù)信息體系。這為醫(yī)院財(cái)務(wù)治理引入ESG理念奠定了政策基礎(chǔ)。隨著財(cái)政資金投入規(guī)模擴(kuò)大,信息披露已從“財(cái)政報(bào)告”向“公共價值報(bào)告”轉(zhuǎn)型。ESG信息的披露能有效增強(qiáng)公眾信任度,促進(jìn)醫(yī)院治理透明化。

　　我國在2020年提出“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo),推動能源結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與財(cái)政結(jié)構(gòu)的深度調(diào)整。醫(yī)院作為高能耗單位,在節(jié)能降碳、綠色采購、廢棄物處理等方面均承載重要責(zé)任。綠色財(cái)政理念要求公共部門將環(huán)境成本納入預(yù)算與決策,這與ESG理念高度契合。近年來,數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化建設(shè)為ESG數(shù)據(jù)采集、分析和共享提供了可行條件。

　　二、ESG理念的內(nèi)涵及其在公立醫(yī)院的適用性

　　ESG理念源自可持續(xù)發(fā)展理論,強(qiáng)調(diào)組織在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時兼顧環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任與治理效能。ESG理念的核心在于通過建立多維績效指標(biāo)體系,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　公立醫(yī)院兼具公益性與專業(yè)性,其核心使命是保障人民健康、服務(wù)社會公共利益。這一定位與ESG理念中的社會責(zé)任維度高度一致。同時,醫(yī)院運(yùn)營過程中的能耗與廢棄物排放具有顯著的環(huán)境影響,引入ESG理念有助于構(gòu)建綠色低碳管理體系。治理維度的引入,則能強(qiáng)化內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明化與規(guī)范化。

　　三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)面臨的主要問題

　　(一)制度供給不足,ESG理念嵌入缺乏頂層設(shè)計(jì)

　　我國公共財(cái)政體系與事業(yè)單位會計(jì)制度不斷完善,但現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度主要聚焦會計(jì)核算與預(yù)算執(zhí)行,缺乏針對社會責(zé)任和環(huán)境績效的核算指引。目前多數(shù)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算缺乏對能耗、廢棄物處理、公益支出等非財(cái)務(wù)要素的系統(tǒng)記錄與計(jì)量。環(huán)境成本與社會責(zé)任支出未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn),難以支持績效決策,導(dǎo)致ESG理念難以系統(tǒng)融入財(cái)務(wù)會計(jì)體系。

　　(二)信息披露體系缺位,財(cái)務(wù)透明度不足

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告主要服務(wù)于財(cái)政監(jiān)管和內(nèi)部決策,公開披露范圍有限。ESG信息缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管要求,信息披露隨意性大、可比性差,公眾難以全面了解醫(yī)院社會與環(huán)境績效。

　　(三)績效評價體系滯后,治理導(dǎo)向不強(qiáng)

　　當(dāng)前績效考核偏重業(yè)務(wù)量、成本控制與收入增長,對社會效益、環(huán)境責(zé)任等指標(biāo)關(guān)注不足?？冃Э己私Y(jié)果與財(cái)政支持、管理激勵銜接不緊密,削弱了ESG理念在實(shí)際管理中的激勵作用。

　　(四)財(cái)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)單一,復(fù)合型人才缺乏

　　醫(yī)院財(cái)務(wù)部門人員普遍缺乏環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任核算與ESG披露的專業(yè)知識,不熟悉醫(yī)療行業(yè)特有的環(huán)境成本核算方法,難以將環(huán)境數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可納入財(cái)務(wù)分析的量化指標(biāo)；對公益診療支出類非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的核算規(guī)則掌握不足,難以適應(yīng)綜合治理要求。

　　四、ESG理念下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型路徑探索

　　ESG理念為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型提供了新的價值導(dǎo)向與制度框架。其核心在于以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),構(gòu)建融合環(huán)境、社會與治理績效的財(cái)務(wù)管理體系。轉(zhuǎn)型應(yīng)從制度建設(shè)、核算體系、績效審計(jì)、信息數(shù)字化支撐及人才建設(shè)五個方面協(xié)同推進(jìn)。

　　(一)完善制度設(shè)計(jì),構(gòu)建ESG財(cái)務(wù)會計(jì)框架

　　財(cái)政部、衛(wèi)健委可聯(lián)合建立與現(xiàn)行政府會計(jì)制度相銜接的指標(biāo)體系,明確ESG信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露要求[1]；同時,在醫(yī)院財(cái)務(wù)體系中增設(shè)“環(huán)境成本”“社會責(zé)任支出”等專項(xiàng)科目,將能源消耗、節(jié)能改造、廢棄物處理等環(huán)境支出納入成本核算范圍,實(shí)現(xiàn)成本可計(jì)量、責(zé)任可追溯,并且在預(yù)算編制階段嵌入ESG指標(biāo),將節(jié)能減排、公益服務(wù)、社會滿意度等作為預(yù)算約束條件,將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入績效考核,實(shí)現(xiàn)財(cái)政投入與ESG績效的動態(tài)平衡。

　　(二)優(yōu)化核算體系,構(gòu)建多維度財(cái)務(wù)績效模型

　　環(huán)境績效核算可采用生命周期成本法(LCC)和作業(yè)成本法(ABC)對醫(yī)院能源使用、碳排放及廢棄物處理進(jìn)行量化核算,將綠色運(yùn)營成本與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本并行核算,真實(shí)反映資源利用效率；社會責(zé)任核算需將公共衛(wèi)生項(xiàng)目、健康扶貧、社會公益服務(wù)投入等納入其中,建立投入產(chǎn)出分析機(jī)制,通過指標(biāo)體系衡量社會貢獻(xiàn)度與公共服務(wù)價值；治理績效核算則要在治理層面建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本、內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用及信息披露支出等治理性成本科目,利用內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果評估治理效能與透明度水平。

　　(三)完善績效審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制

　　完善績效審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制,需將審計(jì)內(nèi)容由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)真實(shí)性審查擴(kuò)展至環(huán)境績效、社會責(zé)任與治理效能等領(lǐng)域,形成多維度績效審計(jì)體系；利用大數(shù)據(jù)分析識別碳排放異常、社會投訴高發(fā)、治理結(jié)構(gòu)失衡等潛在風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)舞弊早期預(yù)警[2]；財(cái)政、審計(jì)部門應(yīng)制定事業(yè)單位ESG績效審計(jì)相關(guān)實(shí)施辦法,將其納入政府審計(jì)年度計(jì)劃,推動公立醫(yī)院ESG監(jiān)督常態(tài)化。

　　(四)推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型,健全信息披露機(jī)制

　　利用大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)構(gòu)建智能財(cái)務(wù)管理平臺,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、績效考核、環(huán)境監(jiān)測與社會責(zé)任數(shù)據(jù)的集中處理,借助區(qū)塊鏈技術(shù)確保數(shù)據(jù)可追溯、可驗(yàn)證；借助信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、成本核算與績效數(shù)據(jù)自動匹配,提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和決策實(shí)時性。同時,醫(yī)院編制年度ESG相關(guān)報(bào)告,涵蓋節(jié)能減排、廢棄物管理、社會服務(wù)等內(nèi)容,并與財(cái)務(wù)報(bào)表一同公開,接受社會監(jiān)督；主管部門還應(yīng)建立ESG信息披露考核與獎懲機(jī)制,將ESG信息披露質(zhì)量納入醫(yī)院年度績效考核體系,設(shè)定明確的考核指標(biāo)；也可引入多元第三方機(jī)構(gòu),如社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、公益組織等參與ESG報(bào)告評估與評級,增強(qiáng)披露結(jié)果的客觀性與權(quán)威性。

　　(五)強(qiáng)化人才培養(yǎng)與組織保障

　　強(qiáng)化人才培養(yǎng)與組織保障,需建立以財(cái)務(wù)會計(jì)、環(huán)境管理、社會責(zé)任、信息技術(shù)為核心的培訓(xùn)體系,培育兼具管理與可持續(xù)發(fā)展理念的ESG財(cái)務(wù)人才；在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立ESG管理專員崗位,將其工作成果納入績效考核體系,對在綠色運(yùn)營與社會責(zé)任核算方面表現(xiàn)突出的人員給予激勵；通過與高校合作,建立ESG會計(jì)研究與實(shí)訓(xùn)基地,推動ESG會計(jì)職業(yè)認(rèn)證,形成專業(yè)化人才梯隊(duì)。

　　五、保障機(jī)制與實(shí)施建議

　　為確保ESG理念下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型有效推進(jìn),政府層面應(yīng)建立多部門協(xié)同機(jī)制,可由財(cái)政、審計(jì)、衛(wèi)健委聯(lián)合推進(jìn)ESG會計(jì)制度落地。在財(cái)政政策上,可對節(jié)能減排與公益項(xiàng)目實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠,激勵醫(yī)院履行社會與環(huán)境責(zé)任；行業(yè)層面,行業(yè)協(xié)會應(yīng)牽頭制定公立醫(yī)院ESG相關(guān)報(bào)告指南,形成統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn),同時推動醫(yī)院間數(shù)據(jù)共享,建立區(qū)域性ESG績效數(shù)據(jù)庫,提升行業(yè)可比性；醫(yī)院層面需將ESG理念納入發(fā)展戰(zhàn)略,建立跨部門ESG管理委員會,形成財(cái)務(wù)、審計(jì)、運(yùn)營、后勤、科研協(xié)同的治理模式；社會層面要通過公開ESG報(bào)告、社會審計(jì)及媒體監(jiān)督,構(gòu)建多元參與的治理格局,第三方機(jī)構(gòu)可根據(jù)ESG表現(xiàn)發(fā)布評級報(bào)告,促進(jìn)醫(yī)院治理透明度與社會信任度提升。

　　六、結(jié)語

　　ESG理念的引入,為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)體系提供了新的治理視角與發(fā)展方向。未來,隨著財(cái)政制度改革和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的深入推進(jìn),ESG理念將在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更大作用。我們應(yīng)繼續(xù)探索ESG績效指標(biāo)量化方法、審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制及ESG信息披露國際對接標(biāo)準(zhǔn),為我國公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展提供制度創(chuàng)新和理論支撐。

文章來源：《經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報(bào)》http://m.00559.cn/w/qt/35712.html