建筑工程管理中竣工結(jié)算審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)策略

在建筑工程管理體系中，竣工結(jié)算審計(jì)是把控工程經(jīng)濟(jì)成本、保障各方權(quán)益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它能核定工程最終造價(jià)，避免建設(shè)單位資金浪費(fèi)，保障施工單位合法收益，對(duì)維護(hù)建筑市場(chǎng)秩序意義重大。近年來(lái)，我國(guó)建筑行業(yè)快速發(fā)展，工程規(guī)模擴(kuò)大、技術(shù)復(fù)雜度提升，竣工結(jié)算審計(jì)工作挑戰(zhàn)增多。部分項(xiàng)目因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管控不力，出現(xiàn)造價(jià)糾紛、資金流失等問(wèn)題，影響工程質(zhì)量與行業(yè)秩序。因此，分析竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、制定應(yīng)對(duì)策略，是建筑工程管理領(lǐng)域亟待解決的問(wèn)題。

一、建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

資料風(fēng)險(xiǎn)。資料乃竣工結(jié)算審計(jì)之核心依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)乎審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在實(shí)際審計(jì)工作中，資料風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為資料不完整以及資料虛假。一方面，部分工程由于施工周期緊迫、管理流程欠規(guī)范，致使關(guān)鍵資料缺失，諸如隱蔽工程驗(yàn)收記錄、材料價(jià)格簽證單、設(shè)計(jì)變更審批文件等。此類資料的缺失，使得審計(jì)人員難以準(zhǔn)確核實(shí)工程的實(shí)際施工狀況，亦難以精確計(jì)算工程量與工程造價(jià)。另一方面，少數(shù)施工單位為謀求更高利潤(rùn)，存在偽造資料的行徑，例如，編造虛假的材料采購(gòu)合同、篡改工程量清單數(shù)據(jù)、偽造簽證日期等。倘若審計(jì)人員未能及時(shí)識(shí)別這些虛假資料，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失實(shí)，給建設(shè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

人員風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員作為竣工結(jié)算審計(jì)工作的直接實(shí)施者，其專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量具有決定性影響。人員風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)于專業(yè)能力欠缺與職業(yè)素養(yǎng)匱乏兩個(gè)方面。就專業(yè)能力而言，竣工結(jié)算審計(jì)涵蓋工程造價(jià)、工程技術(shù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律法規(guī)等多個(gè)領(lǐng)域。伴隨新型建筑技術(shù)（如裝配式建筑、BIM技術(shù)）的廣泛應(yīng)用以及最新計(jì)價(jià)規(guī)范的更新，部分審計(jì)人員對(duì)新技術(shù)、新規(guī)范的掌握不夠充分，在工程量計(jì)算、定額套用等工作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。從職業(yè)素養(yǎng)方面看，個(gè)別審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，受利益誘惑和外界干擾，與施工單位相互勾結(jié)，違規(guī)調(diào)整審計(jì)結(jié)論，或者在工作中敷衍塞責(zé)，未嚴(yán)格依照審計(jì)流程開(kāi)展工作，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。

流程風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范的審計(jì)流程是確保審計(jì)工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，流程風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自審計(jì)流程的不完整性以及流程執(zhí)行的不嚴(yán)格性。在審計(jì)流程的完整性層面，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)未構(gòu)建完善的審計(jì)流程體系，省略了現(xiàn)場(chǎng)勘查、多方核對(duì)等關(guān)鍵步驟，僅依據(jù)書面資料開(kāi)展審計(jì)工作，難以實(shí)時(shí)察覺(jué)工程實(shí)際施工情況與設(shè)計(jì)圖紙之間的差異，例如,實(shí)際使用的建筑材料規(guī)格與合同約定不一致、工程量虛報(bào)等問(wèn)題；在流程執(zhí)行的嚴(yán)格性方面，審計(jì)復(fù)核機(jī)制徒具形式，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)雖設(shè)置了復(fù)核環(huán)節(jié)，但未對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)、計(jì)價(jià)依據(jù)等進(jìn)行認(rèn)真審核，致使審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤未能及時(shí)糾正，最終對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。

二、建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一） 強(qiáng)化資料管理，筑牢審計(jì)基礎(chǔ)

針對(duì)資料風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從資料收集、審核兩個(gè)方面著手，構(gòu)建健全的資料管理體系。在資料收集階段，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)明確施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等各方的資料提交責(zé)任，要求各方在工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)收集并整理相關(guān)資料，例如，施工日志、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、簽證文件等，同時(shí)建立統(tǒng)一的資料管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資料的實(shí)時(shí)上傳與共享，以確保資料收集的及時(shí)性與完整性。在資料審核階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)需制定嚴(yán)格的資料審核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收集到的資料進(jìn)行逐項(xiàng)核查，著重審核資料的真實(shí)性、合法性與關(guān)聯(lián)性。對(duì)于存在疑問(wèn)的資料，如無(wú)審批簽字的簽證單，應(yīng)要求相關(guān)單位補(bǔ)充佐證材料，必要時(shí)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘查、走訪調(diào)研等方式驗(yàn)證資料的真實(shí)性，從源頭上杜絕虛假資料進(jìn)入審計(jì)環(huán)節(jié)。

（二）提升人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)能力

為有效應(yīng)對(duì)人員風(fēng)險(xiǎn)，需從專業(yè)培訓(xùn)與監(jiān)督管理兩個(gè)維度提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。在專業(yè)培訓(xùn)層面，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織審計(jì)人員參與培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容包含最新的工程造價(jià)規(guī)范、建筑技術(shù)、法律法規(guī)以及審計(jì)方法技巧等。與此同時(shí)，開(kāi)展案例分析、實(shí)操演練等活動(dòng)，例如，組織BIM技術(shù)審計(jì)實(shí)操培訓(xùn)，以提升審計(jì)人員對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用能力，保障審計(jì)人員能夠熟練處理復(fù)雜的審計(jì)工作。在監(jiān)督管理方面，要建立并完善審計(jì)人員考核與監(jiān)督機(jī)制，將專業(yè)能力、工作質(zhì)量、職業(yè)道德等納入考核范疇，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)存在違規(guī)操作、工作失誤的人員進(jìn)行懲處。同時(shí)，引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)人員的工作過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，確保審計(jì)人員嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，客觀公正地開(kāi)展審計(jì)工作。

（三） 規(guī)范審計(jì)流程，加強(qiáng)流程管控

針對(duì)流程風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從流程制定與流程執(zhí)行監(jiān)督兩個(gè)維度對(duì)審計(jì)流程予以優(yōu)化。在流程制定層面，審計(jì)機(jī)構(gòu)需結(jié)合行業(yè)規(guī)范以及實(shí)際工作需求，擬定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程，明確審計(jì)準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)勘查、數(shù)據(jù)核算、報(bào)告編制、復(fù)核歸檔等環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、操作標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間節(jié)點(diǎn)，確保審計(jì)工作有序推進(jìn)。在流程執(zhí)行監(jiān)督方面，要構(gòu)建多級(jí)復(fù)核機(jī)制，審計(jì)報(bào)告需歷經(jīng)項(xiàng)目組復(fù)核、部門復(fù)核、專家評(píng)審這三個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)均需對(duì)工程量計(jì)算、定額套用、計(jì)價(jià)依據(jù)等關(guān)鍵內(nèi)容展開(kāi)嚴(yán)格核查；同時(shí)借助信息化工具，例如審計(jì)軟件，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)核驗(yàn)，從而降低人為失誤。

竣工結(jié)算審計(jì)在建筑工程管理中至關(guān)重要，其風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)乎工程經(jīng)濟(jì)效益與行業(yè)秩序。分析顯示，資料、人員、流程風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前竣工結(jié)算審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化資料管理、提升人員素質(zhì)、規(guī)范審計(jì)流程是有效應(yīng)對(duì)策略。實(shí)際工作中，工程各參與方要加強(qiáng)協(xié)作，將風(fēng)險(xiǎn)防控貫穿審計(jì)全程。未來(lái)，隨著數(shù)字化發(fā)展，可探索“大數(shù)據(jù)+審計(jì)”“BIM+審計(jì)”等新型模式，利用技術(shù)提升審計(jì)效率與準(zhǔn)確性，推動(dòng)審計(jì)向智能化、精細(xì)化發(fā)展。完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系，才能發(fā)揮竣工結(jié)算審計(jì)監(jiān)督保障作用，為建筑行業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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