未解決的關(guān)鍵問題及進(jìn)一步改革的建議——改革與戰(zhàn)略

 按照官方的解釋，我國個(gè)人所得稅將實(shí)行分步改革，本次調(diào)整只是一個(gè)步驟，但此次改革離最終建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。所以，有必要探討本次調(diào)整回避的關(guān)鍵性問題和進(jìn)一步完善的思路。
（一）未解決的關(guān)鍵性問題
1.按單個(gè)自然人的費(fèi)用扣除方法不合理。計(jì)稅方法單純依據(jù)自然人月收入的計(jì)稅方法沒有考慮到納稅人個(gè)體差異的情況。如在同一單位的A、B兩個(gè)納稅人月工資相同，都是6000元，年應(yīng)納個(gè)人所得稅都是1740元，但A的妻子無工作，B的妻子有工作，這樣的規(guī)定對A無疑是不合理的。依此類推，兩個(gè)工資相同的納稅人，納同樣的稅對家中有長病人員，或贍養(yǎng)無退休金的老人，或有上大學(xué)的子女等情況的一方顯然是不合理的；再如，一個(gè)人一年只工作了幾個(gè)月，其它各月均失業(yè)，與一個(gè)一年工作12個(gè)月的納稅人也存在不合理的問題；只身一個(gè)人到城里打工收入較高的農(nóng)民工和城市雙職工家庭的職工納稅方面存在著明顯不合理等等。
2.費(fèi)用扣除方式不符合公平的稅收導(dǎo)向。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類計(jì)稅分項(xiàng)扣除費(fèi)用的方法，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不僅計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者在各項(xiàng)收入之間人為轉(zhuǎn)移，降低稅負(fù)，從而增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入可不納稅。假設(shè)有納稅人甲和乙，月收入分別為6700元和6000元，其中甲的工薪收入3500元，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、房屋出租和特許權(quán)使用費(fèi)各800元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅：而乙的收入全部為工資，其應(yīng)稅所得為2500元，每月需繳稅145元。這樣，甲的稅前年收入比乙多8400元，而經(jīng)過個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)后甲的年收入比乙多1.014萬元，比征稅前收入差距拉大了1740元，逆向調(diào)節(jié)明顯。
3.未建立起科學(xué)的應(yīng)對物價(jià)上漲機(jī)制。我國通常是以調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)的來應(yīng)對物價(jià)上漲等因素，如工資薪金的免征額先后從800元/月（1980年10月）調(diào)整到1600元/月（2006年1月），調(diào)到2000元/月（2008年3月），再到現(xiàn)在的3500元（2011年9月）。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無法從根本上解決個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不靈活，考慮物價(jià)和住房因素不夠。
（二）進(jìn)一步改革的建議
1.按公平導(dǎo)向改革費(fèi)用的扣除內(nèi)容。實(shí)行限額扣除與據(jù)實(shí)扣除相結(jié)合的方法，在限額扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國醫(yī)療、住房和養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和教育培訓(xùn)費(fèi)支出等。
2.費(fèi)用扣除應(yīng)根據(jù)物價(jià)情況定期調(diào)整。20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3.可選擇按個(gè)人或按家庭申報(bào)納稅。參照國外作法，允許納稅人按家庭申報(bào)個(gè)人所得稅。具體作法是：納稅人勞務(wù)性所得由支付方定期扣繳稅款，年終由納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，多退少補(bǔ)。納稅人申報(bào)上年稅款時(shí)可選擇按單個(gè)人申報(bào)或按家庭申報(bào)的方式。按家庭申報(bào)的方式可以享受加計(jì)扣除（限額扣除的費(fèi)用應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍），據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)費(fèi)用與個(gè)人單獨(dú)申報(bào)的方式相同。這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。