淺析影響上市公司財務(wù)報告的多因素——經(jīng)濟論文

引言

    財務(wù)報告是經(jīng)濟活動中企業(yè)經(jīng)營者向財務(wù)報告使用者提交企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的一個必要介質(zhì)，在經(jīng)濟活動中扮演著十分重要的角色，是眾多利益集體所關(guān)注的信息資源，成為市場經(jīng)濟的一個重要紐帶。探究影響著上市公司財務(wù)報告的多因素，對于上市公司來說有助于幫助企業(yè)尋找到管理弊端，以此在一定程度上來規(guī)范財務(wù)報告，使財務(wù)報告能更好地為企業(yè)發(fā)展提供經(jīng)濟依據(jù)；對于投資者、債權(quán)人來說，可以讓投資者、債權(quán)人從上市公司的財務(wù)報告中獲取企業(yè)較為真實的財務(wù)信息，幫助他們更加理性地、全面地、多角度地閱讀財務(wù)報告，使他們樹立一種更為謹慎的投資態(tài)度，并將此財務(wù)信息作為投資、信貸的決策依據(jù)；對于政府等監(jiān)管部門可以根據(jù)企業(yè)提供的財務(wù)信息，形成統(tǒng)計資料，為宏觀調(diào)控服務(wù)。

 2影響上市公司財務(wù)報告的多因素

2.1影響上市公司財務(wù)報告的內(nèi)部因素

2.1.1所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離

    上市公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離這一現(xiàn)象直接導(dǎo)致了企業(yè)形成了兩個利益集團，即是建立在委托代理關(guān)系上的企業(yè)經(jīng)營者利益集團和企業(yè)所有者利益集團。對企業(yè)所有者來說，企業(yè)價值最大化是他們所追求的目標(biāo)。對于企業(yè)經(jīng)營者來說，自身財富的積累比企業(yè)未來發(fā)展更重要，往往運用職務(wù)之便最大限度攫取企業(yè)利益，把對財務(wù)信息的一定控制當(dāng)作自己攫取利益的有力武器，使財務(wù)報告的使用者沒法有效地獲取到企業(yè)真實的財務(wù)信息。

2.1.2內(nèi)部會計監(jiān)督制度存在缺陷或形于流式

  內(nèi)部會計監(jiān)督制度對上市公司而言是必不可少的。但是，如果內(nèi)部會計監(jiān)督制度在制定中存在缺陷或漏洞，就給企業(yè)中的謀利者打開了“綠色通道”，利用這些漏洞最大限度地為自己謀取私利，給企業(yè)的經(jīng)營活動造成損害，造成財務(wù)報告有失真實性。以致這套監(jiān)督制度就不能發(fā)揮它的作用，它對企業(yè)經(jīng)濟活動的控制就會變成紙上談兵，毫無任何價值可言。

2.1.3財務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì)

     財務(wù)報告的編制過程不論怎么講，最終得需要財務(wù)人員進行操作，因此財務(wù)人員的素質(zhì)往往影響著財務(wù)報告的編制。財務(wù)人員文化程度偏低，業(yè)務(wù)能力不高等都會造成財務(wù)報告的真實性與準確性大打折扣。

2.1.4上市公司操縱財務(wù)報告的巨大動力

  對上市公司而言，凈收益這個指標(biāo)成為其操縱財務(wù)報告的一個重要方面及動力源泉。管理層想方設(shè)法做大凈收益，以向上市公司股東及投資者展示企業(yè)良好的發(fā)展?jié)摿Α⒂芰?、償債能力。另外，上市企業(yè)連續(xù)三年虧損就會受到停牌這一懲罰的規(guī)定也成為了其操縱財務(wù)報告的一大動力，在這種情況所迫下，上市公司也避免不了要操縱利潤，只為保證不被證監(jiān)會停牌。

2.1.5對內(nèi)違規(guī)操作懲罰力度不足

   對內(nèi)部違規(guī)操作行為的懲罰力度不足，就極容易在企業(yè)內(nèi)部滋生一種冒險心理，導(dǎo)致違規(guī)者膽大妄為，鋌而走險，這為上市公司財務(wù)報告的真實性也埋下了一顆定時炸彈，使財務(wù)報告不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.2影響上市公司財務(wù)報告的外部因素

2.2.1國家稅收政策的影響

    上市公司管理層通常會仔細度量國家當(dāng)前的稅收政策，以稅收和政府關(guān)注度為出發(fā)點，來選擇自己公司所采取的的會計政策。在出具財務(wù)報告時，選擇有利的會計政策，有些時候甚至為了獲取更大的利益而不惜違背國家的法律法規(guī)。

2.2.2社會文化的灌輸

    現(xiàn)代社會對于上市公司財務(wù)報告都真實性及準確性都抱著一定的懷疑態(tài)度，上市公司會計信息造假這一行為被大家認為是公開的秘密，這種類似的思想在會計環(huán)境中根深蒂固，這與社會文化的灌輸密切相關(guān)。文化通過對會計規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為中的人的影響和制約從而達到對會計信息的影響。

2.2.3會計本身的制約

  上市公司財務(wù)報告受到會計假設(shè)、會計原則、會計核算方法等這些會計理論及制度的影響。就會計假設(shè)來說，其具有不確定性，它并不能排除現(xiàn)實中的各種不確定因素，一旦相關(guān)影響因素發(fā)生改變，那會計假設(shè)也會受到影響，因此對財務(wù)報告的編制也就產(chǎn)生了影響。會計原則是隨著經(jīng)濟的變化時刻在進行調(diào)整，這就造成會計人員處理會計問題的時候產(chǎn)生偏差，從而影響到財務(wù)報告的準確性。對于會計核算方法而言，其可選擇性就有可能導(dǎo)致財務(wù)信息并不能與實際經(jīng)營情況相匹配，對財務(wù)報告使用者不能提供可靠的信息。

2.2.4其他利益方的干預(yù)

  上市公司的運作不僅受自身經(jīng)營者的干預(yù)與控制，往往還受到其他相關(guān)利益方的干預(yù)與控制。例如國營企業(yè)基于幫助國企脫離困境，出于保持安定、穩(wěn)定的考慮，操作利潤、作假變得冠冕堂皇，這些相關(guān)利益主體的干涉，使得上市公司的財務(wù)報告就受到不同程度的影響，讓財務(wù)報告使用者獲得錯誤的、虛假的財務(wù)信息。

2.2.5外部監(jiān)督機制存在缺陷或執(zhí)法不嚴

    對上市公司來說，構(gòu)建健全的外部監(jiān)督機制是保證財務(wù)監(jiān)管的重要途徑，若外部監(jiān)督機制存在漏洞，這樣即使是一心想履行好監(jiān)管責(zé)任也無賴于無制度可依。相反若在完善外部監(jiān)督制度的條件下存在著有法不依，執(zhí)法不嚴的情況，那么上市公司的財務(wù)報告的可信度也存在質(zhì)疑，無法得到多一層的保障。如政府失靈，監(jiān)管不足等。

 3規(guī)范財務(wù)報告的建議

3.1規(guī)范、完善會計準則和制度

    在現(xiàn)代經(jīng)濟社會的運轉(zhuǎn)中，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、多元化、國際化，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理我們不能再停留在原來的思維范疇，要與時俱進，不斷去完善和尋找最適合的會計處理方法。盡可能規(guī)范準則中的核算方法與信息的披露，讓財務(wù)報告的使用者能準確獲取到最大限度的信息資源。

3.2建立健全公司內(nèi)部會計控制制度

    對于上市公司而言，健全的內(nèi)部會計控制制度是對財務(wù)報告的一個重要保障，對防范財務(wù)報告舞弊起著一定的警示作用。只有在健全的內(nèi)部會計制度控制下，上市公司披露的財務(wù)報告所透露的財務(wù)信息才有價值。

3.3構(gòu)建科學(xué)合理的激勵約束機制

    上市公司的企業(yè)管理模式是一種委托管理的模式，有效合理的激勵機制能很好地協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的矛盾，使兩者的利益趨于一致，企業(yè)經(jīng)營者能充分發(fā)揮自己的經(jīng)營才能，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。在激勵機制的基礎(chǔ)上，約束機制也是必不可少的，通過建立約束機制，可以讓企業(yè)經(jīng)營者明白什么可以做，什么不能做，而什么必須做等等，讓企業(yè)經(jīng)營者有警惕自覺的意識，以確保經(jīng)營信息的真實性。

3.4強化注會協(xié)會、政府和司法對公司的外部監(jiān)督

    對上市公司而言，注冊會計師協(xié)會、政府部門及司法部門的會計監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，強化外部監(jiān)督，是提高上市公司財務(wù)報告信息質(zhì)量的重要手段，也是完善現(xiàn)代經(jīng)濟社會制度的一個重要方面。

3.5倡導(dǎo)以誠信為核心的社會文化

    上市公司財務(wù)報告的編制，終歸還是社會人的操作行為，那么，倡導(dǎo)以誠信為核心的社會文化，讓會計從業(yè)人員建立起誠信的道德觀念，為營造以誠為本的文化環(huán)境及提供真實、準確的財務(wù)報告貢獻一份力量。

3.6努力提高財務(wù)人員素質(zhì)

     財務(wù)人員對于上市公司而言是構(gòu)成企業(yè)信息資源必不可少的一部分，財務(wù)人員的素質(zhì)往往影響著企業(yè)的財務(wù)報告的編制，所以努力提高財務(wù)人員的素質(zhì)是保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的一個有效途徑。

 結(jié)論

通過對財務(wù)報告影響因素的分析，作為企業(yè)“內(nèi)部者”，要從完善企業(yè)會計制度出發(fā)，與時俱進，使上市公司的財務(wù)報告能更真實地傳達公司的財務(wù)信息，不斷加強企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督控制制度，嚴格執(zhí)行監(jiān)督控制制度，從內(nèi)部防止違規(guī)行為的出現(xiàn)；作為“外部者”，要強化自己的監(jiān)管職能，做到有法可依，執(zhí)法必嚴，努力塑造以誠為本的社會文化，從外部為上市公司財務(wù)報告建立一道防火墻。以此建造一個良好地制度運行環(huán)境及文化環(huán)境，保障上市公司的財務(wù)報告能更加全面、真實、準確地向財務(wù)報告使用者傳達企業(yè)的財務(wù)信息，維護外部投資者的切身利益，確保企業(yè)在市場經(jīng)濟中步入良性發(fā)展的軌道，保證國民經(jīng)濟的健康、有序、持續(xù)、快速增長。

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