淺析我國內(nèi)部審計環(huán)境：趨勢分析法

一、基本概述

內(nèi)部審計環(huán)境主要研究內(nèi)部審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展所處的環(huán)境及影響環(huán)境的各要素，如政治、經(jīng)濟、法律等宏觀因素，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理水平、組織文化等微觀因素?；谑芡欣碚摰钠髽I(yè)內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部監(jiān)督、控制和評價機制，在改善企業(yè)經(jīng)營、增加企業(yè)價值、保證企業(yè)內(nèi)部控制有效運行和提高公司治理質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用，在IIA2002修訂案中，內(nèi)部審計與董事會、管理層、外部審計并稱為組織治理體系的四大“基本主體”，成為企業(yè)內(nèi)部治理必不可少的部分。內(nèi)部審計日漸為企業(yè)家和理論界所重視，其影響因素也備受人們關(guān)注，本文將針對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部審計環(huán)境進行剖析。

趨勢分析法通常用于財務(wù)報表數(shù)據(jù)的絕對值和相對值的定量分析，預(yù)測其發(fā)展趨勢及可能的發(fā)展結(jié)果。趨勢分析法總體上大致分為：橫向分析法；縱向分析法；標準分析法；綜合分析法等。而本文對我國內(nèi)部審計環(huán)境的分析是一種定性的趨勢預(yù)測分析方法。

二、內(nèi)部審計環(huán)境的現(xiàn)實狀況

在市場經(jīng)濟改革的大背景下，我國經(jīng)濟體制發(fā)生重大變化，國有資產(chǎn)管理體制不斷完善，國有企業(yè)改革不斷深化，同時企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容也不斷豐富，這主要體現(xiàn)在：一方面日漸復(fù)雜的受托責(zé)任參與者使得內(nèi)部審計服務(wù)的對象多樣化，而各利益相關(guān)者對內(nèi)部審計有著不同層次的期望或需求；另一方面受托財務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任發(fā)展,使得內(nèi)部審計服務(wù)的內(nèi)容多樣化。這必然豐富和發(fā)展了內(nèi)部審計環(huán)境的各個因素，使內(nèi)部審計環(huán)境更加復(fù)雜化、動態(tài)化。

我國股份制企業(yè)內(nèi)部審計機制大都效仿西方歐美國家的公司治理構(gòu)架，將內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬高級管理層，包括監(jiān)事會、董事會、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會等管理模式，審計部直接由董事長或監(jiān)事長分管。在審計人員管理上,企業(yè)開始注重內(nèi)部審計員工的專業(yè)勝任能力，通過定期培訓(xùn)教育，完善知識體系，以提高審計質(zhì)量，這都在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

三、內(nèi)部審計環(huán)境的比較

改革初期，我國初步形成了以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟成份共同發(fā)展的格局，逐漸從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟上逐步建立起適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的企業(yè)制度，政治上逐漸轉(zhuǎn)變政府職能，政府不再直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；而這一階段的內(nèi)部審計工作大都圍繞國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度展開，為這一時期的內(nèi)部審計環(huán)境奠定了總的基調(diào)。當時，各企業(yè)內(nèi)部審計主要用于查錯防弊、關(guān)注賬務(wù)合規(guī)性等初級審計應(yīng)用，并且內(nèi)部審計人員素質(zhì)相對較差，機構(gòu)設(shè)置多為垂直領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門統(tǒng)歸財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較差，加上高級管理層對內(nèi)部審計部門重視不夠，內(nèi)部審計實際發(fā)揮的作用較小。

隨著不同行業(yè)之間多元化戰(zhàn)略的實施，萌生出許多新的產(chǎn)業(yè)、研究方向和領(lǐng)域，如法務(wù)會計，它是以解決有關(guān)法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)等學(xué)科的一門邊緣學(xué)科，其內(nèi)容也不斷豐富，不僅與舞弊檢查和調(diào)查聯(lián)系在一起，還包括建造工程、環(huán)境問題、知識產(chǎn)權(quán)、保險業(yè)務(wù)、婚姻糾紛、網(wǎng)絡(luò)犯罪等新興領(lǐng)域。此外，人力資源也為人們所重視，對人力資源的開發(fā)和利用，也對審計監(jiān)督提出了新的挑戰(zhàn)，要求審計加強對人力資源的計價、參與分配等方面的核算進行監(jiān)督，以證明人力資源核算的真實性和公允性。因此，隨著內(nèi)部審計內(nèi)容的豐富，內(nèi)部審計環(huán)境變得更加復(fù)雜，這也對內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出更高的要求。

四、引起內(nèi)部審計環(huán)境變化的主要因素及原因

通過前面的比較分析，我們會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計環(huán)境的影響因素眾多，且各因素之間相互影響?？傮w來看，內(nèi)部審計的宏觀環(huán)境因素決定著內(nèi)部審計動因，進而決定了內(nèi)部審計目標；內(nèi)部審計微觀環(huán)境決定著內(nèi)部審計的本質(zhì)，進而進一步?jīng)Q定了內(nèi)部審計的職能程序與方法。如此，本文將對影響內(nèi)部審計環(huán)境的各因素作如下分析：

（一）宏觀因素分析

    在企業(yè)外部，影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素主要有政治因素、經(jīng)濟因素、法律因素、文化因素、科技因素等。特定時期的政治體制和經(jīng)濟狀況，都對內(nèi)部審計環(huán)境具有重大影響，不同國家不同的政治體制對內(nèi)部審計的要求不同，同一國家在不同經(jīng)濟狀況下，對內(nèi)部審計的處理也不一樣，且內(nèi)部審計必須為當時經(jīng)濟發(fā)展的需要服務(wù)。對比計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟，我們可以發(fā)現(xiàn)，國家經(jīng)濟體制的選擇直接影響內(nèi)部審計實施的原因，決定內(nèi)部審計的受托主體以及內(nèi)部審計的審計內(nèi)容；此外，國家法律的規(guī)定及其完善，文化及科技的進步都對內(nèi)部審計環(huán)境存在潛移默化的影響。

（二）微觀因素分析

    在企業(yè)內(nèi)部，影響內(nèi)部審計環(huán)境的因素主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員勝任能力、企業(yè)文化和公司規(guī)章制度等。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次,直接影響到內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，對內(nèi)部審計環(huán)境有舉足輕重的影響。內(nèi)部審計的獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的靈魂，內(nèi)部審計獨立性需要內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬領(lǐng)域關(guān)系的高級管理人員；內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力直接決定著內(nèi)部審計的客觀性，這都直接決定內(nèi)部審計能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而企業(yè)文化和公司規(guī)章等其他因素對內(nèi)部審計環(huán)境的變化起著補充作用。

五、內(nèi)部審計環(huán)境的發(fā)展趨勢對審計主體的影響    

時至今日，內(nèi)部審計環(huán)境的發(fā)展趨向于法律化、復(fù)雜化和動態(tài)化，這對審計主體既是考驗也是機會，面對復(fù)雜多變的內(nèi)部審計環(huán)境，要求管理者及內(nèi)審人員具有全方位的戰(zhàn)略視野；而不斷完善的法律規(guī)范，日漸成熟的內(nèi)部審計機制為審計主體保護資產(chǎn)的完整性、保障資源的流動性以及保護經(jīng)營的合規(guī)性提供了保障，內(nèi)部審計作為審計主體風(fēng)險管理的最后一道屏障，對企業(yè)的生存發(fā)展有著重要作用。

    健全的法律規(guī)定是內(nèi)部審計環(huán)境健康發(fā)展和進步的前提，國家強制力為內(nèi)部審計發(fā)揮審計職能提供保障。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容的不斷豐富，內(nèi)部審計環(huán)境變的更加復(fù)雜多變，內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系更加緊密，在變化和發(fā)展中相互交叉、彼此作用，任何單一審計環(huán)境要素的變化都可能像蝴蝶效應(yīng)一樣，最終直接或者間接影響內(nèi)部審計工作的結(jié)果。

六、對未來內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)展的啟示

內(nèi)部審計的快速發(fā)展適應(yīng)了經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，在這過程中，內(nèi)部審計重心逐漸由財務(wù)合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計，內(nèi)部審計功能也從審查財務(wù)及業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性逐步轉(zhuǎn)向評價和改善組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制；這都為內(nèi)部審計環(huán)境的豐富和發(fā)展提供了基礎(chǔ)。

就內(nèi)部審計環(huán)境的發(fā)展來看，可以考慮從以下幾方面來考慮內(nèi)部審計環(huán)境的影響：一方面，鑒于政治的穩(wěn)定、經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展，法律制度的完善和科學(xué)技術(shù)將成為推動內(nèi)部審計環(huán)境變化的主要因素，這都將影響內(nèi)部審計人員獨立、客觀地評價組織治理結(jié)構(gòu)的適當性及具體治理活動運行的有效性；另一方面，未來公司治理結(jié)構(gòu)逐漸趨于多元化，不同的公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計功能的發(fā)揮提出了不同的要求，內(nèi)部審計治理如何使基于發(fā)現(xiàn)問題的事后審計,逐步向幫助解決問題的事中審計、預(yù)防問題的事前審計轉(zhuǎn)變,并實現(xiàn)與管理當局的配合而非對立，將成為未來內(nèi)部審計面臨的問題。此外，復(fù)雜多變的內(nèi)審環(huán)境需要知識更加全面的內(nèi)審人員，以有效評估風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的適當性和風(fēng)險防范的完備性，以及一般部門風(fēng)險管理的再監(jiān)督。再者，更加人性化的企業(yè)文化將如何推動更有效的公司治理。這都將是未來內(nèi)部審計環(huán)境的發(fā)展趨勢，也對未來企業(yè)管理者及內(nèi)部審計人員如何在復(fù)雜的內(nèi)部審計環(huán)境中實現(xiàn)改善組織治理、加強風(fēng)險管理、增加組織價值提出了挑戰(zhàn)。

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