法務會計與金融風險防范

摘要：綜觀法務會計的內涵以及法務會計的目標，可以發(fā)現(xiàn)法務會計有助于防范金融風險。法務會計可以在一定程度上防止不合格主體進入金融市場，幫助政府加強對金融主體運營的監(jiān)管，幫助金融主體降低經營風險；法務會計有助于完善企業(yè)內部管理制度，減少道德風險；法務會計還有助于打擊金融違法違規(guī)行為。

【關鍵詞】法務會計；防范；金融風險

一、法務會計的內涵與防范金融風險的本質要求一致

    法務會計是“Forensic accounting”一詞的漢語表述。最早的法務會計實踐活動發(fā)生在上世紀40年代的第二次世界大戰(zhàn)期間，當時約500名會計師受雇于美國政府并對近5.38 億美元的財務交易進行了檢查與監(jiān)控[1]。美國會計師Maurice E. Peloubet在1946年的學術文獻中使用了“Forensic accounting”一詞，從此以后，該詞為西方執(zhí)業(yè)人員和學者沿用至今[2]。

國內外關于法務會計的內涵與定義有不同的表述。國外代表性的觀點主要有三種。畢馬威會計師事務所（1998 ）認為法務會計是：“通過財務技能的運用以及對未決策問題的調查方法, 將證據(jù)規(guī)則與此相結合的一種會計學科”[3] ；美國學者 G. Jake Bologna& Robert J. lindquist（1995)的觀點是，法務會計是運用相關知識以解決財務會計事項中有關法律問題，同時向法庭提供包括刑事和民事等方面的證據(jù)[4] ；加拿大會計學家斯考特( Scott) 則認為法務會計是對涉及企業(yè)經營狀況及各種財務事項的法律問題的會計處理方法[5] 。

我國學術界分別從實務及學術與實務相結合等視角對法務會計進行了陳述。從實務視角定義法務會計的代表觀點有所不同，如董仁周（2011）認為法務會計是為解決特定主體財產的保值增值、損害賠償、非法侵占等問題而綜合運用評估、審計、會計、法律等工具的專業(yè)活動[3]；孫 捷（2010）的觀點是，法務會計就是依據(jù)法律法規(guī)，運用審計、會計等專業(yè)技能, 對經濟標準、經濟運行過程及其結果進行檢驗、分析、鑒定, 并提供專家鑒定意見的一種會計服務[6]；譚立（ 2005）則將法務會計的內涵表述為依法提供專家證據(jù)、專家輔助和專業(yè)咨詢等服務，以解決與財產相關的法律事務的會計活動[7]。李瑞娟(2010)從學術和實務視角認為法務會計是綜合運用各種知識和技能為解決經濟案件從財務和法律角度提供專業(yè)意見的 一門學科或職業(yè)[8]。

    綜合國內外對法務會計內涵和定義的不同表述，法務會計至少包括法律和會計兩個基本要素。從學術上看，法務會計至少是融會計學和法學等相關學科的理論于一體的一門學科；從實務上看，法務會計是以法律為依據(jù)，運用會計、審計等技能查明財務事實真相、處理經濟糾紛或經濟案件的一門職業(yè)[9]。金融風險的根源之一就是金融市場的主體通過財務假賬獲取非法利益。因此，充分利用法務會計融法律會計于一體的特征，可以有效防范金融風險。

     二、法務會計的目標與防范金融風險的目標趨同

    （一）法務會計的基本目標與防范金融風險的基本要求一致

    對于法務會計的目標，美國學術界的觀點比較接近，他們認為法務會計的目標是利用各種手段和技術獲取財務等證據(jù)，支持法律訴訟[8]。我國學者趙如蘭（2001）[10]、李若山、譚菊芳、葉奕明、洪劍峭（2000）[11]、戴德明、周華（2001）[12]

等學者的觀點與美國學者的觀點較為一致，認為法務會計的目標是查明法律事務中的財務事實，同時就此提供專家鑒定意見，或者作為法庭證供。譚立（2005）則認為查明法律事務涉及的財務事項，并發(fā)表專家意見是法務會計的唯一目標[7] 。我國還有部分學者認為法務會計目標有總目標和具體目標之分。法務會計的總目標是維護當事人的合法權益和法律尊嚴[8] 、“為相關人士或組織提供、陳述或解釋會計證據(jù)信息，滿足法律的需要, 解決法律問題”[13] 。

    無論美國理論界還是我國學術界對于法務會計目標的不同陳述，法務會計的目標均包括四個要素，即以法律為依據(jù)；以法律、會計、審計等專業(yè)技能為工具或手段；查清財務事項；以公平公正處置為目的[9]。法務會計目標的這些內涵也正是防范金融風險的基本要求。

（二）法務會計的具體目標與防范金融風險的具體要求一致

法務會計的具體目標即法務會計人員根據(jù)特定主體、法律法規(guī)和職業(yè)操守等要求，綜合運用應用法學、會計學、審計學等方法，為特定主體提供會計鑒定、咨詢等服務，以供特定主體決策參考[8]。 

根據(jù)法務會計的主體，可以將法務會計劃分成不同的具體目標。對于我國政府這一特定主體而言，法務會計的具體目標是防范通過財務欺詐獲得金融主體資格，并防范金融主體通過虛假會計信息誤導投資者，擾亂正常金融秩序；對于銀行保險等金融企業(yè)而言，法務會計的目標是防止騙貸、騙保等，同時加強內部控制，減少決策失誤、防止道德風險等?？梢?，金融主體法務會計的具體目標與其防范金融風險的具體要求是完全相同的。

根據(jù)法務會計的功能，又可將法務會計的具體目標分為三個[3]。第一，決策風險控制。法務會計在控制決策風險中的作用首先體是識別決策過程中各種財務數(shù)據(jù)的真實性、計算方式和計算結果的合規(guī)性與準確性等；其次，對于不確定性因素及發(fā)生的可能性等作出科學判斷并采取必要的應對措施。第二，防范與鑒定會計假賬，即對于已經發(fā)生的違法違規(guī)財務事項，進行調查與鑒定，同時運用評估、法律、審計、會計等專業(yè)手段，防止虛假會計事件的發(fā)生。第三，損失和賠償計量，即對虛假財務行為造成的后果進行量化，并確定合理合法的補償金額。

根據(jù)功能劃分的法務會計的具體目標與金融風險防范的具體要求也是相同的。首先，無論是金融主體的投資決策還是監(jiān)管機構的行政決策，都需要科學決策，將金融風險控制在最低限度。其次，對會計假賬的防范與治理，也是防范金融風險的根本舉措之一；第三，通過準確計量弄虛作假的數(shù)量以及合理確定違法者的處罰或賠償金額，以此給違法者應有的處罰，這也是防范金融風險的重要手段。

終上所述，無論如何表述，法務會計的目標與防范金融風險的要求都是一致或相同的。

三、法務會計在金融風險防范中的具體應用

（一）防止不合格主體進入金融市場

銀行、證券公司、保險公司、期貨公司、信托公司、租賃公司等金融主體是否具備從事金融活動能力以及資信狀況不僅直接關系到這些經營主體的經營業(yè)績、企業(yè)價值和股東的投資回報，而且直接關系到金融秩序的穩(wěn)定和金融風險的防范。因此，所有國家對設立金融機構都有嚴格的限制和條件要求。我國對設立銀行等金融機構也做出了嚴格的規(guī)定，包括股東的資產狀況、資信狀況、經營狀況、資金來源等都有明確的要求，還要求提交設立金融機構的可行性報告等資料。法務會計可以幫助政府有關部門審核這些資料中的財務數(shù)據(jù)是否真實，可行性分析是否客觀，股東投資的決策是否充分考慮了經營風險以及對風險的應對措施，并對主要股東及擬設立機構的管理團隊和管理制度是否合理進行鑒定。從而避免不合格的主體進入市場，從源頭上防范金融風險。

大多數(shù)上市公司不是金融機構，但上市公司在我國金融市場發(fā)揮著重要的作用。公開發(fā)行股票是重要的融資方式，對金融市場的穩(wěn)定也起著重要的作用。因此，我國對公司上市也實行嚴格上市條件和嚴格的審批制度，如要求開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；要求最近三年內無重大違法行為，財務會計報告無虛假記載。然而通過編造虛假財務資料包裝上市現(xiàn)象時有發(fā)生。如2004年至2007年6月，由云南綠大地公司實際控制或者掌握銀行帳戶的關聯(lián)公司，利用相關銀行賬戶操控資金流轉，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司，虛構交易業(yè)務、虛增資產人民幣7000余萬元、虛增收入人民幣2.96億元，2007年12月云南綠大地公司因此首次發(fā)行股票并上市，非法募集資金達人民幣3.4629億元[14]。

如果保薦機構和審批機關借助法務會計等工具查清這些擬上市公司的虛假財務信息，就可以避免不合格的公司通過會計欺詐上市，有效減少股市動蕩。

（二）對金融市場主體的運行進行監(jiān)督

     1、法務會計在對商業(yè)銀行等金融機構的運行監(jiān)管過程當中發(fā)揮著重要作用。我國對商業(yè)銀行、證劵公司、保險公司等金融主體的日常運營進行著嚴格的監(jiān)管，要求這些金融機構定期向監(jiān)管部門提交經營狀況等財務資料。如要求商業(yè)銀行的資本充足率不得低于百分之八，貸款余額與存款余額的比例不得超過百分之七十五，銀行的不良資產率不得超過4%；要求證劵公司將自營業(yè)務和經紀業(yè)務嚴格分開，嚴禁挪用客戶保證金等；對保險公司的資金使用也做了嚴格的規(guī)定。然而一些金融機構違規(guī)經營的現(xiàn)象時有發(fā)生，有的后果嚴重。如我國在世紀之交前后有許多證券公司、信托公司等金融機構因違法違規(guī)經營被關閉，海南發(fā)展銀行也是在此期間轟然倒塌的。海南發(fā)展銀行成立時的股本 16.77 億元，但僅在 1995 年 5 月到 9 月間，就已發(fā)放貸款1060 億元，其中股東貸款 9.20 億元，且多為用途不清、無合法擔保的貸款，該行還存在非法攬儲等違法行為[15]。如果有關監(jiān)管部門能在海南發(fā)展銀行日常運行過程中，運用法務會計等工具對其資金流向、資產狀況等重要財務數(shù)據(jù)的真實性進行調查，完全有可能及早發(fā)現(xiàn)問題，并采取整改措施，從而避免該銀行破產及對金融秩序的沖擊。

可見，法務會計可以幫助銀監(jiān)會等政府監(jiān)管部門對商業(yè)銀行及其他金融機構財務狀況和經營狀況等進行有效地甄別，及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，從而減少或避免金融風險的發(fā)生。

2、法務會計可以加強對信用評估機構、會計師事務所、資產評估機構等中介機構的監(jiān)管。證劵公司、信用評估機構、會計師事務所、資產評估機構等中介機構在我國金融市場中發(fā)揮著極其特殊的作用。如銀行、保險公司等市場主體設立時需要會計師事務所、資產評估機構等對資產進行評估并進行驗資，公司上市時需要證劵公司進行保薦，發(fā)行債劵時需要信用評估機構進行評級，許多銀行發(fā)放貸款時要求提供信用評估機構的信用等級，保險公司理賠時需要公估機構協(xié)助定損。這些中介服務機構提供的報告質量直接關系到其服務機構決策水平與風險大小，關系到金融市場的穩(wěn)定。然而，一些中介機構為了自身的利益背棄誠實守信和公平公正等基本職業(yè)準則，與客戶勾結編造虛假財務數(shù)據(jù)欺騙客戶和監(jiān)管部門，誤導投資者和消費者。由于這些機構的特殊性和專業(yè)性，具有更強的欺騙性和影響力，更加需要政府監(jiān)管部門合理懷疑，借助法務會計等對這些中介機構提交報告的財務數(shù)據(jù)進行鑒別，防金融風險于萌芽狀態(tài)之中。

3、法務會計可以加強對上市公司的監(jiān)管，幫助投資者了解真實信息。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，上市公司每個季度向社會公告其財務報表，年終還需公告經會計事務所審計的年報，同時要求上市公司及時向社會公告投資項目等重大事項，增發(fā)和配股時還必須公告募集資金的用途，以便投資者做出選擇。然而，許多上市公司通過提供虛假財務資料誤導投資者，甚至直接向大股東輸送利益。中小投資者處于信息不對稱的狀況，很難對上市公司提供的財務數(shù)據(jù)進行判斷。法務會計可以幫助監(jiān)管部門和投資者鑒別財務數(shù)據(jù)的真實性，防止大股東侵害小股東的利益，防止投資者上當受騙。

此外，法務會計還可以在債券和金融衍生品等方面幫助政府管理部門和投資者審慎決策。

（三）幫助金融機構等市場主體規(guī)避風險

根據(jù)《商業(yè)銀行法》和《貸款通則》等法律法規(guī)的要求，商業(yè)銀行在向客戶提供貸款前，需要借款人提供財務報表等資料，并對借款人的借款用途、資信狀況、償還能力、還款方式等情況進行嚴格審查，有些銀行還會委托信用評估機構進行信用評級，同時商業(yè)銀行會要求借款人提供擔保，并對保證人的償還能力，抵押物、質押物的權屬和價值進行鑒定并對實現(xiàn)抵押權、質權的可行性進行分析?！∫蚪杩钊司幵焯摷儇攧召Y料或提供不真實擔保導致銀行無法收回貸款的案例比比皆是，因此造成銀行大量的不良資產，增加了金融風險。法務會計可以幫助銀行審查借款人的資信狀況，對貸款投資項目的收益性和安全性進行審查，對擔保人的資信狀況、擔保能力以及抵押物、質押物等的價值及實行方式評估，從而增加銀行貸款的安全性，降低金融風險發(fā)生的可能性。

法務會計可以幫助證券公司確認擬上市公司近三個會計年度連續(xù)盈利的真實性、募集資金投資項目的收益性和安全性，從而既降低不合格主體進入金融市場的可能性，又可以避免因保薦錯誤帶來的經濟和信用損失。法務會計同樣可以幫助會計師事務所、信用評估機構、保險公估機構等識別客戶財務數(shù)據(jù)的真實性、可靠性和全面性，避免成為財務欺詐的幫兇，減少金融風險的可能性。法務會計還可以幫助保險公司對投保人的財產和投保人的損失情況進行準確估算，為理賠提供依據(jù)。此外，法務會計還可以幫助其他投資者特別是中小投資者識別投資機會與陷阱，增加收益，減少風險。 

（四）幫助金融機構及其他市場主體加強內部管理，防范道德風險

    首先，法務會計可以幫助企業(yè)按照法律和會計等要求建立健全投資決策制度，從根本上規(guī)范經營行為，降低投資風險。比如可以幫助商業(yè)銀行建立嚴格的審貸制度和風險評估制度，從而保證信貸資金的安全性和收益性；再如幫助上市公司和保險公司建立投資決策制度，可以保障投資決策科學有序的進行，避免個人盲目決策造成的投資風險。其次，法務會計可以幫助企業(yè)建立健全財務管理制度，從而可以有效地避免管理者非法侵占或揮霍浪費公司資產的行為。第三，法務會計可以幫助股東和高層管理人員剔除虛假財務信息，真實了解企業(yè)的資金運行和公司經營狀況，及時掌握企業(yè)狀況并據(jù)此作出相應的決策，減少風險發(fā)生的可能性。第四，對于已經發(fā)生的舞弊行為，法務會計可以幫助評估損失狀況以及潛在的風險狀況，提出采取必要的補救措施的建議，防止損失擴大和風險蔓延。

（五）有助于懲處金融違法行為，維護合法權益

對已經發(fā)生的金融違法行為依法進行打擊，給予必要的經濟處罰或要求違法者賠償相應的損失，是保護合法權益，規(guī)范金融秩序，防范金融風險的重要舉措。法務會計可以幫助監(jiān)管機構懲處金融違法行為，幫助金融主體維護合法權益。法務會計可以在四個方面發(fā)揮作用，一是收集分析違法證據(jù)并準確計量損失；二是評估行政處罰或訴訟風險并參與方案的擬定；三是參與行政處罰或訴訟期間的談判；四是在必要時以專家身份作證與質證[16]。

終上所述，法務會計可以在防范金融風險中發(fā)揮重要作用。

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