高職院校學費上繳財務核算的探討

摘要：隨著國庫集中支付改革和非稅收入收繳管理改革的普及，高職院校收費上繳財務核算顯得過于簡單，與之對賬不好操作。本文通過參閱新事業(yè)會計制度和相關文獻，對高職院校收費上繳財務核算提出建議，包括增加二級明細科目，如何與非稅收入網(wǎng)、國庫網(wǎng)對賬等，希望有助于編制年度決算報表。

關鍵詞：高職學費  應繳財政專戶  已繳款  決算報表

在編制事業(yè)單位年度決算報表時，上級主管部門要求單位與非稅收入網(wǎng)和國庫支付網(wǎng)相關數(shù)據(jù)進行核對，并依據(jù)核對后的數(shù)據(jù)編制決算報表。但應繳財政專戶款財務核算沒有詳細規(guī)定，不便對賬?，F(xiàn)就高職院校學費上繳財務核算與廣大同仁探討。

1  高職收費上繳核算現(xiàn)狀與欠缺

1.1  高職院校收費，必須認真執(zhí)行省物價、財政、教育部門制定的收費政策，也是學校收入的重要組成部分。它包括行政性事業(yè)收費、服務性收費和代收款。事業(yè)收費和代收款領取財政票據(jù)，并將所收款項及時上繳財政，即非稅收入?yún)R繳結算戶。

目前，大多數(shù)高職院校采用電子繳款收據(jù)，學費刷卡后才能打印電子繳款收據(jù)，學費不通過學校銀行賬戶，就直接進入非稅收入?yún)R繳結算戶。對于這種直接匯繳方式，新會計制度沒有明確上繳核算規(guī)定。

   1.2  按2013年出臺的會計制度規(guī)定，學費上繳按應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。 上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?？梢虿捎秒娮永U款收據(jù)，學費、住宿費和代收款，在收取學費采用POS刷卡時，不通過單位銀行賬戶，就可直接上繳非稅收入?yún)R繳結算戶， 故不能貸記“銀行存款”。

針對這種情況，有的單位只有一級科目，沒設置明細科目核算。有的單位雖按類別設明細科目，如學費、住宿費等二級明細科目。上繳學費時，同時在“其他應收款”下設明細科目“暫存財政款”。有的單位按類別設明細科目，上繳學費時，同時借記貸記同一明細科目。這此核算做法，與非稅收入網(wǎng)和國庫集中支付網(wǎng)對賬，操作很不方便。

2  完善高職學費上繳財務核算

2.1  高職學費上繳財務核算依據(jù)。按新事業(yè)單位會計制度 ，在“應繳財政專戶款”一級科目下設學費、住宿費、代收款等二級科目。這項規(guī)定不需作改變， 只需要增設“已繳款”二級科目。根據(jù)會計制度，單位可結合實際情況，增設明細科目。這種作法，也是仿照 “應交增值稅”借方設“進項稅額”、“已繳稅額”的做法。這樣做法是，在收取學費P0S刷卡直接匯繳的情況下，借記“應繳財政專戶款—已繳款”，貸記“應繳財政專戶款—學費”等。 這樣，一級賬戶“應繳財政專戶款”年末余額仍是沒有上繳的應繳財政專戶款。  

2.2  確認學費收入還是采用國庫集中支付會計核算辦法，本年度學費收入與上繳學費有時間差，本是收支兩條線決定的。非稅收入網(wǎng)上“本年合計數(shù)”，直接對應單位“應繳財政專戶款-已繳款”借方累計發(fā)生額。國庫集中支付網(wǎng)上，“本年度非稅收入上繳專戶”數(shù)據(jù)對應單位“應繳財政專戶款-已繳款” 借方累計發(fā)生額（扣除代收款），“本年度專戶撥款”數(shù)據(jù)對應事業(yè)收入即學費收入。兩者之間有個平衡等式。

2.3  關于學生學費退費的處理。學生退費時，在財務核算時，便不宜沖減應繳財政專戶款項，也不能通過“應繳財政專戶款-已繳款”進行處理。因學生刷卡時，即學費已上繳非稅收入?yún)R繳結算戶，可通過“其他商品和服務支出”進行。因為收取學費時，已通過POS刷卡時上繳，故不沖減上繳款。而且每年度票據(jù)年檢時，核銷票據(jù)金額也要與非稅收入網(wǎng)中上繳數(shù)據(jù)一致。

2.4  年終結賬前，要查明12月31日學生刷卡款項，是否記入當年的非入收入網(wǎng)。如沒的話，單位也不應將此筆款項納入。兩者要保持時間上的一致。年終結賬時，按應繳財政專戶款二級明細科目學費、住宿費和代收款（刷卡部分）做相反分錄。借記“應繳財政專戶款—學費”等，貸記“應繳財政專戶款—已繳款”。年末數(shù)據(jù)結轉下年度時，“應繳財政專戶款—已繳款”這個明細科目余額應為零，但“應繳財政專戶款”其他二級明細科目的余額可不為零。大多數(shù)單位采用電子繳款收據(jù)時的同時，但還保留著學雜費手工票據(jù)，如本年度內沒及時繳清，就可能有余額。

3  案例演示

 某高職院校采用電子繳款收據(jù)，每百份票據(jù)刷卡總額為52萬元，其中學費為40萬元，住宿費為6萬元，代收款（教材）6萬元。

① 收取學費并上繳時

借：應繳財政專戶款—已繳款                              520，000

  貸：應繳財政專戶款—學費                              400，000

貸：應繳財政專戶款—住宿費                             60，000

貸：應繳財政專戶款—代收款                             60，000② 年終結賬時，按學費、住宿費等二級科目的貸方本年累計發(fā)生額（刷卡

部分），作相反分錄。如學費刷卡總額為3100萬元，其中，學費為2000萬元，住宿費600萬元，代收款500萬元。

借：應繳財政專戶款—學費                               2，000，000

應繳財政專戶款—住宿費                                600，000

應繳財政專戶款—代收款                                500，000

貸：應繳財政專戶款-已繳款                             3，100，000

③ 與非稅收入網(wǎng)核對，直接查詢“應繳財政專戶款—已繳款”明細科目借款本年累計發(fā)生額。與國庫集中支付網(wǎng)“本年非稅收入專戶”核對時，查詢“應繳財政專戶款—已繳款”借方本年累計發(fā)生額減去“應繳財政專戶款—已繳款”貸方本年累計發(fā)生額 。

參考文獻：

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