中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

近期，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)地位和重要性不斷被認(rèn)可。習(xí)近平總書記在2018年10月給民營(yíng)企業(yè)家的回信中明確表示“民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的歷史貢獻(xiàn)不可磨滅，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的地位作用不容置疑，任何否定、弱化民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的言論和做法都是錯(cuò)誤的”。我國(guó)中小企業(yè)絕大部分均是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，撐起中國(guó)經(jīng)濟(jì)“半壁江山”，已成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)必須在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中持續(xù)保持發(fā)展活力，但當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)不斷深化，中小企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇同樣巨大。只有不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，才可能抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是保證中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高的基本。本文擬在簡(jiǎn)要闡述內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論后，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

1  中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.1  內(nèi)部控制理論

美國(guó)COSO委員會(huì)于1992年提出了內(nèi)部控制的定義，我國(guó)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》結(jié)合我國(guó)實(shí)情對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義，其中對(duì)內(nèi)部控制的定義均涵蓋五大要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)首先保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全性、企業(yè)信息的真實(shí)性，在此基礎(chǔ)上，提高經(jīng)營(yíng)效率，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。規(guī)范中強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并出具第三方審計(jì)報(bào)告。2010年，我國(guó)為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，頒布企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)指引相關(guān)條例，對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行細(xì)節(jié)指導(dǎo)。

1.2  中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)主要分為三類，第一類是為大企業(yè)提供配套獲得發(fā)展的中小企業(yè)；第二類是遵循市場(chǎng)需求的中小企業(yè)，以傳統(tǒng)制造業(yè)、勞動(dòng)密集型和外向型企業(yè)為主。第三類是科技型中小企業(yè)，以技術(shù)創(chuàng)新、成果向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為宗旨的企業(yè)。據(jù)調(diào)查，絕大部分中小企業(yè)的創(chuàng)始人曾從事專業(yè)技術(shù)研發(fā)，小部分企業(yè)，特別是勞動(dòng)密集型和外向型企業(yè)的創(chuàng)始人曾從事市場(chǎng)銷售。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，大部分中小企業(yè)的創(chuàng)始人并不具備專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)發(fā)展初期，創(chuàng)始人和管理層對(duì)企業(yè)評(píng)估的認(rèn)知停留在是否有業(yè)績(jī)，是否有成熟的技術(shù)，技術(shù)是否向生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，從結(jié)果去評(píng)估企業(yè)，而不是從經(jīng)營(yíng)全過程去評(píng)估企業(yè)。創(chuàng)始人和管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅停留在公司簡(jiǎn)易的規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足，未建立和執(zhí)行適合企業(yè)實(shí)情的內(nèi)部控制。

2  中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

2.1  內(nèi)部控制環(huán)境惡劣

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡劣，首先，管理層忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，僅注重短期利益，公司內(nèi)部過于依賴創(chuàng)始人或管理層的決策和判斷，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱。其次，管理層對(duì)公司的戰(zhàn)略發(fā)展和重大決策事宜僅在內(nèi)部討論和決斷，大多依靠個(gè)人主觀判斷。最后，員工培訓(xùn)不到位，員工辦事只按上級(jí)意志忽略公司基本規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程要求。員工對(duì)公司認(rèn)同感低，人員流動(dòng)性較大，勞資關(guān)系極不穩(wěn)定。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境極度惡劣，企業(yè)內(nèi)部控制工作難以正常開展。

2.2  內(nèi)部控制未建立或執(zhí)行程度低

中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)不健全，常見公司一名員工不得不身兼多個(gè)職位，崗位設(shè)置形同虛設(shè)。組織結(jié)構(gòu)不健全、不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制未建立或建立后執(zhí)行程度低。某些企業(yè)建立基本的組織結(jié)構(gòu)后，對(duì)內(nèi)部控制僅停留在財(cái)務(wù)控制，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員設(shè)定控制目標(biāo)，忽略其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制執(zhí)行程度總體偏低。勞動(dòng)密集型和外向型企業(yè)建立內(nèi)部控制之后，企業(yè)為迎合市場(chǎng)需求仍然會(huì)“靈活”處理各類業(yè)務(wù)，將規(guī)章制度束之高閣，始終以銷售業(yè)務(wù)和市場(chǎng)需求為重要導(dǎo)向和準(zhǔn)則。

2.3  企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理不足

中小企業(yè)發(fā)展過程中，管理層需高度警惕經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等問題。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握不足，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。當(dāng)市場(chǎng)需求突然增大，或產(chǎn)業(yè)突然爆發(fā)時(shí)，企業(yè)為求發(fā)展急于擴(kuò)張，立馬新增若干生產(chǎn)線跟進(jìn)市場(chǎng)需求。面對(duì)新增擴(kuò)能決策時(shí)，是否通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理分析，比如市場(chǎng)需求會(huì)不會(huì)轉(zhuǎn)向，產(chǎn)業(yè)會(huì)不會(huì)被取代等行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行大決策時(shí)，是否有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制指導(dǎo)其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的嚴(yán)重后果進(jìn)行評(píng)判。如提前未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后，已來不及設(shè)想如何處理風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是否可承受，企業(yè)既面臨更加嚴(yán)峻的現(xiàn)狀。

3  針對(duì)內(nèi)部控制問題的對(duì)策研究

3.1  企業(yè)內(nèi)部樹立良好的控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)基于自身的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展方向制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，其好壞指標(biāo)直接影響企業(yè)的發(fā)展。管理層必須重視建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制的制度融入企業(yè)的行政管理、業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的所有員工都須按照內(nèi)部控制制度行事。內(nèi)部控制制度最需要管理層帶頭貫徹執(zhí)行，才能在企業(yè)內(nèi)部樹立良好的控制環(huán)境氛圍，感染員工參照制度執(zhí)行公司業(yè)務(wù)，防范徇私舞弊，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。以此增強(qiáng)員工對(duì)公司的認(rèn)同感，加強(qiáng)勞資關(guān)系的穩(wěn)定。

3.2  企業(yè)健全內(nèi)部控制制度

首先建立基本的組織結(jié)構(gòu)，劃分公司業(yè)務(wù)、行政、人事和財(cái)務(wù)的執(zhí)行權(quán)責(zé)，保證各項(xiàng)事務(wù)有詳細(xì)的信息記錄和內(nèi)部監(jiān)督。然后建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，目的是通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、合理授權(quán)、規(guī)范監(jiān)督、提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息等措施提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。最后，再固化企業(yè)內(nèi)部控制制度后，定期對(duì)員工進(jìn)行管理體系和業(yè)務(wù)流程培訓(xùn)，強(qiáng)化員工對(duì)制度的意識(shí)和主動(dòng)實(shí)施。培訓(xùn)中，公司管理層還可邀請(qǐng)員工加入內(nèi)控制度的探討，制度是否需要繼續(xù)優(yōu)化，業(yè)務(wù)流程是否有潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.3  完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

企業(yè)內(nèi)部控制中較為重要的是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度可幫助企業(yè)盡量減小或避免風(fēng)險(xiǎn)損失。首先，管理層或創(chuàng)始人針對(duì)企業(yè)的大決策或大事件必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確認(rèn)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)是否可承受，是否有預(yù)防措施可以避免風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)在設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程和目標(biāo)之后，制定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別計(jì)劃，需對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行預(yù)判。業(yè)務(wù)部門還應(yīng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理檔案，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自查自糾。最后，制定針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別計(jì)劃，定期運(yùn)用SWOT模型對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)等。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別提前設(shè)置預(yù)防措施。

4  結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)不斷深化，中小企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，市場(chǎng)機(jī)遇也在不斷涌現(xiàn)。中小企業(yè)在不斷向外部尋求發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理水平很大程度上決定了其發(fā)展成功與否。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平又取決于其內(nèi)部控制水平。本文重點(diǎn)分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及主要問題，根據(jù)內(nèi)部控制五要素，主要有三大問題，一是內(nèi)部控制環(huán)境惡劣；二是內(nèi)部控制制度不夠健全；三是風(fēng)險(xiǎn)管理不足。進(jìn)而提出相應(yīng)的對(duì)策，期望中小企業(yè)可通過完善內(nèi)部控制制度提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

本文來源：《企業(yè)科技與發(fā)展》：http://m.00559.cn/w/qk/21223.html