論我國開征遺產(chǎn)稅的可行性及稅制模式選擇

我國稅收征管法律法規(guī)不斷完善。遺產(chǎn)稅的開征必須要有相配套的法律依據(jù)，保障其實施。我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”這就以國家根本大法的形式確立了公民的納稅義務(wù)。而且《民法通則》第149條規(guī)定：“遺產(chǎn)的法定繼承,動產(chǎn)適用被繼承人死亡時住所地法律,不動產(chǎn)適用不動產(chǎn)所在地法律”，還有我國《繼承法》第13條規(guī)定“同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額，一般應(yīng)當(dāng)均等”。這些條款表明了公民有繼承遺產(chǎn)的權(quán)利以及繼承時所依據(jù)的法律?！贝送?，我國2001年修訂的《稅收征收管理法》對稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等作出了相關(guān)規(guī)定，為遺產(chǎn)稅的實施提供了征收管理的程序性規(guī)范。雖然，我國目前這些法律條文尚不完備，但隨著遺產(chǎn)稅的開征必將在實踐中不斷將其完善。
3．國內(nèi)外經(jīng)驗可供借鑒。早在4000多年前古埃及就開始征收遺產(chǎn)稅，而且如今世界上有100許多國家都開征了遺產(chǎn)稅，許多國家都取得了良好的效果。這就為我國遺產(chǎn)稅的開征提供了很多有益的經(jīng)驗，并且我國香港、澳門、臺灣地區(qū)也開征過遺產(chǎn)稅稅，我國大陸地區(qū)完全可以學(xué)習(xí)國外以及港澳臺地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗，保障遺產(chǎn)稅的征收。
4．我國公民納稅意識增強(qiáng)。由于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的大力宣傳，以及稅收征管工作的不斷加強(qiáng)，公民的依法納稅的法制觀念也在逐步加強(qiáng)，依法納稅的公民越來越多，逃稅漏稅的現(xiàn)象不斷減少，我國公民的納稅習(xí)慣逐漸養(yǎng)成。
二、遺產(chǎn)稅稅制模式及其選擇
當(dāng)今世界各國遺產(chǎn)稅的稅制模式存在較大的差異，概括起來主要有以下三種：
1．總遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時對其遺留的所有遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅。其稅賦大小一般不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系以及各繼承人納稅能力的差異，并且納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。該稅制的優(yōu)點是稅制簡單、征稅對象明確、征稅成本低。缺點是沒考慮到各個繼承人所得等具體情況，沒有充分體現(xiàn)社會公正原則。美國、英國、新西蘭、新加坡等國家以及我國臺灣、香港地區(qū)就是采用這一稅制模式。
2．分遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制是以各繼承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人與被繼承人關(guān)系的親疏，分別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制度。該稅制的優(yōu)點是可促使繼承人盡可能平均分配遺產(chǎn)，對繼承多的公民多征，繼承少的公民少征，有利于維護(hù)公平。但是缺點是難以確定繼承人與死亡者的親疏關(guān)系和繼承遺產(chǎn)的多少。日本、法國、德國、波蘭、保家利亞、韓國等國家采用這種稅制模式。
3．混合遺產(chǎn)稅制?；旌线z產(chǎn)稅制是指先就被繼承人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅后，再就每個繼承人之繼承額課征繼承稅，二者合并共同課征的遺產(chǎn)稅制度。該稅制的優(yōu)點是兼采了上述兩種稅制的長處，但是在實踐中卻運(yùn)用得較少。因為，實踐中采用該稅制程序繁瑣，技術(shù)要求高，征收成本大。因此，只有意大利、愛爾蘭、伊朗、菲律賓等較少的國家實行這類稅制模式。
4.我國遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇?？紤]到我國目前我國稅收征管現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為目前要采用總遺產(chǎn)稅制。一方面是因為總遺產(chǎn)稅制操作簡單，稅收成本低。據(jù)新華社報道，我國是稅收收入增長最快的國家之一，但也是全球稅收成本最高的國家之一。目前我國稅收征收成本占稅收收入總額的8%。這充分反映了我國稅收征管水平低，征稅難度大現(xiàn)狀。如果不按總遺產(chǎn)稅制征收模式，會徒增大量成本；另一方面是因為采用總遺產(chǎn)制可以降低征管難度。總遺產(chǎn)稅制采取的是先征稅后分割遺產(chǎn)的做法，這就大大降低了征管難度，而且可以防止分遺產(chǎn)稅制下繼承人虛假分配遺產(chǎn)而造成的稅款流失。