論我國開征遺產(chǎn)稅的可行性及稅制模式選擇

我國稅收征管法律法規(guī)不斷完善。遺產(chǎn)稅的開征必須要有相配套的法律依據(jù)，保障其實施。我國憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”這就以國家根本大法的形式確立了公民的納稅義務。而且《民法通則》第149條規(guī)定：“遺產(chǎn)的法定繼承,動產(chǎn)適用被繼承人死亡時住所地法律,不動產(chǎn)適用不動產(chǎn)所在地法律”，還有我國《繼承法》第13條規(guī)定“同一順序繼承人繼承遺產(chǎn)的份額，一般應當均等”。這些條款表明了公民有繼承遺產(chǎn)的權利以及繼承時所依據(jù)的法律?！贝送?，我國2001年修訂的《稅收征收管理法》對稅務管理、稅款征收、稅務檢查等作出了相關規(guī)定，為遺產(chǎn)稅的實施提供了征收管理的程序性規(guī)范。雖然，我國目前這些法律條文尚不完備，但隨著遺產(chǎn)稅的開征必將在實踐中不斷將其完善。
3．國內外經(jīng)驗可供借鑒。早在4000多年前古埃及就開始征收遺產(chǎn)稅，而且如今世界上有100許多國家都開征了遺產(chǎn)稅，許多國家都取得了良好的效果。這就為我國遺產(chǎn)稅的開征提供了很多有益的經(jīng)驗，并且我國香港、澳門、臺灣地區(qū)也開征過遺產(chǎn)稅稅，我國大陸地區(qū)完全可以學習國外以及港澳臺地區(qū)的先進經(jīng)驗，保障遺產(chǎn)稅的征收。
4．我國公民納稅意識增強。由于我國稅務機關的大力宣傳，以及稅收征管工作的不斷加強，公民的依法納稅的法制觀念也在逐步加強，依法納稅的公民越來越多，逃稅漏稅的現(xiàn)象不斷減少，我國公民的納稅習慣逐漸養(yǎng)成。
二、遺產(chǎn)稅稅制模式及其選擇
當今世界各國遺產(chǎn)稅的稅制模式存在較大的差異，概括起來主要有以下三種：
1．總遺產(chǎn)稅制?？傔z產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時對其遺留的所有遺產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅。其稅賦大小一般不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關系以及各繼承人納稅能力的差異，并且納稅義務人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。該稅制的優(yōu)點是稅制簡單、征稅對象明確、征稅成本低。缺點是沒考慮到各個繼承人所得等具體情況，沒有充分體現(xiàn)社會公正原則。美國、英國、新西蘭、新加坡等國家以及我國臺灣、香港地區(qū)就是采用這一稅制模式。
2．分遺產(chǎn)稅制。分遺產(chǎn)稅制是以各繼承人所繼承的遺產(chǎn)及繼承人與被繼承人關系的親疏，分別課以差別稅率的遺產(chǎn)稅制度。該稅制的優(yōu)點是可促使繼承人盡可能平均分配遺產(chǎn)，對繼承多的公民多征，繼承少的公民少征，有利于維護公平。但是缺點是難以確定繼承人與死亡者的親疏關系和繼承遺產(chǎn)的多少。日本、法國、德國、波蘭、保家利亞、韓國等國家采用這種稅制模式。
3．混合遺產(chǎn)稅制?；旌线z產(chǎn)稅制是指先就被繼承人的遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅后，再就每個繼承人之繼承額課征繼承稅，二者合并共同課征的遺產(chǎn)稅制度。該稅制的優(yōu)點是兼采了上述兩種稅制的長處，但是在實踐中卻運用得較少。因為，實踐中采用該稅制程序繁瑣，技術要求高，征收成本大。因此，只有意大利、愛爾蘭、伊朗、菲律賓等較少的國家實行這類稅制模式。
4.我國遺產(chǎn)稅稅制模式的選擇?？紤]到我國目前我國稅收征管現(xiàn)狀，筆者認為目前要采用總遺產(chǎn)稅制。一方面是因為總遺產(chǎn)稅制操作簡單，稅收成本低。據(jù)新華社報道，我國是稅收收入增長最快的國家之一，但也是全球稅收成本最高的國家之一。目前我國稅收征收成本占稅收收入總額的8%。這充分反映了我國稅收征管水平低，征稅難度大現(xiàn)狀。如果不按總遺產(chǎn)稅制征收模式，會徒增大量成本；另一方面是因為采用總遺產(chǎn)制可以降低征管難度?？傔z產(chǎn)稅制采取的是先征稅后分割遺產(chǎn)的做法，這就大大降低了征管難度，而且可以防止分遺產(chǎn)稅制下繼承人虛假分配遺產(chǎn)而造成的稅款流失。