淺析擔保公司會計核算存在的問題及對策-經濟論文

　　一、擔保行業(yè)會計核算制度發(fā)展歷史

　　擔保行業(yè)在我國屬于新興行業(yè)，由于起步較晚，2006年以前，我國沒有建立國家統(tǒng)一的擔保機構會計核算制度。各地擔保機構使用的會計核算方法差別較大，同行業(yè)會計信息缺乏可比性，不能準確反映擔保行業(yè)的整體狀況，不利于政府監(jiān)管、銀行合作、擔保行業(yè)的風險控制和持續(xù)發(fā)展。

　　為規(guī)范擔保行業(yè)的會計核算，真實、完整地反映擔保企業(yè)的財務狀況和經營成果，財政部制定了《擔保企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱辦法）（財會〔2005〕17號），于2006年1月1日起在擔保企業(yè)施行。

　　2010年7月，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第4號解釋》（財會[2010]15號文件），對融資性擔保公司應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》進行了明確。業(yè)界普遍認為，該文件的出臺與實施，標志著我國擔保行業(yè)會計改革有了實質性跨越與突破，是我國擔保會計史上的重要里程碑。

　　二、擔保企業(yè)會計核算過程中存在的問題

　　在企業(yè)實際會計核算過程中，我們發(fā)現(xiàn)還存在以下問題需要解決：

　?。ㄒ唬┪吹狡谪熑螠蕚涮徂D方法和原則有待明確

　　擔保業(yè)務屬于遠期交易，收入實現(xiàn)在即期，風險成本在遠期，風險是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔保費收入應配比遠期風險。同時遵循謹慎性原則，擔保機構按當期擔保費收入的50%提取未到期責任準備，主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時間差，防止利潤的虛增和過頭分配。但目前尚未明確差額轉提原則和具體的計提方法，在實務操作中出現(xiàn)許多模糊認識和不同做法。

　　（二）擔保賠償準備提取制度不夠科學

　　擔保機構按不低于當年年末在保余額的1%提取擔保賠償準備，累計達到當年擔保責任余額10%以后，實行差額提取，用于對沖擔保風險預期損失。這對多數擔保機構風險準備金水平要求過高，對盈利目標實現(xiàn)壓力太大；在擔保放大10倍條件下，意味著風險準備金水平最終要與資本金水平相當，超出風險準備金的“附屬資本”的意義。擔保賠償準備的提取對象不能真正體現(xiàn)與風險掛鉤，未按業(yè)務品種、信用等級、擔保時間、反擔保強度、還款方式不同，對擔保責任實行分類管理，不能準確計量擔保責任風險。

　?。ㄈ┮话泔L險準備金制度內容應進一步明確

　　擔保機構按所得稅后利潤的一定比例提取風險準備金，用于對沖不確定性的非預期風險損失。但沒有明確計提比例，也沒有相應的制度規(guī)定。如果代償損失依次沖減擔保賠償準備、未到期責任準備，不足部分可以依據實在稅前扣除，則擔保機構提取一般風險準備金沒有任何積極性，況且也沒有明確要求。

　?。ㄋ模C構風險收益偏低，不能有效配比風險成本

　　擔保業(yè)務的風險成本難以定價，但出于對擔保機構非盈利的習慣定位，目前全國的擔保機構擔保費收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒有政府補貼條件下，是比較低的，風險收益沒有貼近風險特點。

　　（五）擔保機構執(zhí)行保險公司會計標準的規(guī)定有待完善

　　根據2010年7月14日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第4號》的要求，融資性擔保公司應當執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照保險業(yè)的相關規(guī)定進行會計處理，會計報表的格式也參照保險業(yè)的有關規(guī)定，不再執(zhí)行《擔保企業(yè)會計核算辦法》(財會［2005］17號)。

　　由于此項規(guī)定較為籠統(tǒng)，并且保險公司與擔保機構財務核算存在很大差異，在財政部針對此規(guī)定出臺具體的配套實施細則之前，擔保機構執(zhí)行此項規(guī)定難度較大。

　　三、擔保企業(yè)會計核算辦法應用問題的處理對策

　　針對擔保行業(yè)會計核算辦法在具體應用中遇到的以上問題，根據國家相關法律和行業(yè)規(guī)范性文件，結合多年的業(yè)務實踐經驗，現(xiàn)提出幾點解決建議：

　?。ㄒ唬┩晟莆吹狡谪熑螠蕚浣鹬贫?/p>

　　未到期責任準備金按未來風險成本和工作成本的時間分布規(guī)律計提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。實際工作中，由于業(yè)務量和筆數巨大，逐單計算工作量大，往往直接按月或年保費收入計算。按當期保費收入的50%，即對于一年期的每張保函當年只能確認半年的保費進入利潤分配，同時轉回上期數?；蛘哂帽酒趹釘蹬c上期已提數對比，少補提，多轉回。對于一年期以上的長期擔保業(yè)務，由于其時間分布不均勻，按單項計提比較合理。

　　（二）修正“擔保賠償準備”，設置“代償損失準備”

　　代償損失準備金不是《保險法》意義上的“賠償”義務，而是“代償”義務，并享有“追償”權力直至被追償人無法清償而確認“損失”為止。把計提對象由“在保余額”調整為“擔保業(yè)務收入”，計提標準為業(yè)務收入的30%左右。按月計提，直至累計達到注冊資本的50%后差額轉提，體現(xiàn)代償損失風險準備金規(guī)模的“附屬資本”特征。使擔保機構基本盈利模式表現(xiàn)為“三三制”特征，即：風險成本、營運成本和凈利潤回報各占收入的三分之一。當擔保機構確認代償損失時，首先沖減代償損失準備金，不足時稅前列支，如出現(xiàn)當年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內稅前列支，超出規(guī)定期限后仍不足彌補的虧損額，在一般風險準備金中列支，一般風險準備金不足的，以未彌補虧損沖減凈資產，在以后年度凈利潤中彌補。

　?。ㄈ┟鞔_一般風險準備金制度內容

　　一般風險金主要功能是對沖擔保風險非預期損失，非預期損失一般是系統(tǒng)性風險或異常風險導制，所以非預期損失應由資本及其收益或外部補償來對沖。其計提對象應是當年稅后超額凈利潤，當低于市場平均利率水平時不提；高于時計提。計提標準為50%，按年計提直至注冊資本的50%，或者儲備5年后，可以認為超額風險期已過，轉回至可分配利潤。按謹慎性原則，如果代償損失準備金和一般風險準備金之和，不能覆蓋應收代償款，則監(jiān)管部門有權要求擔保機構增提特殊的一般風險準備金。另外將各級財政對擔保機構風險補償的補助，列入一般風險準備。

　?。ㄋ模﹦?chuàng)新收入模式，提高擔保機構收益

　　擔保費收入一般是擔保行為發(fā)生時一次性收取，而擔保風險是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔保費收入應配比遠期風險，利用計提未到期責任準備分期確認收入。同時，擔保收費標準應按風險水平不同實行差別費率，低風險業(yè)務按1%，中等風險業(yè)務按3%，高風險業(yè)務按5%。對于提前還貸、退保費的情況，應考慮擔保機構的工作成本，比如按應退保費的40%收取費用，如果客戶有續(xù)貸意向，也可以在下次收取保費時沖抵，這樣既可以起到穩(wěn)定優(yōu)質客戶效果，又可以提高擔保機構收益。另外，為配比擔保機構工作成本，還可以按一定標準收取項目評審費。

　?。ㄎ澹┍O(jiān)管部門應提供相關財稅政策支持，增加擔保行業(yè)執(zhí)行保險業(yè)會計制度的可操作性

　　監(jiān)管部門應盡快出臺相關配套政策及實施細則，解決融資性擔保公司在執(zhí)行保險公司會計核算標準時的相關問題；應延續(xù)擔保機構有關準備金稅前扣除政策，確保擔保機構計提準備金稅前列支有章可循。同時，各級財政對擔保機構風險補償的補助政策應相對穩(wěn)定，并明確此項補助應當免征所得稅，列入一般風險準備，達到注冊資本50%或儲備5年后，轉回可分配利潤，作為對擔保機構提供社會公共服務的一種獎勵。

　　總之，擔保行業(yè)作為我國的新興行業(yè)，具有高風險、低收益、公共服務等屬性，建立科學合理、適合擔保業(yè)務特征的財務核算制度，對增強擔保行業(yè)公信力、平衡擔保機構利益、促進擔保行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第27期