關(guān)于會計(jì)政策變更事項(xiàng)處理方法分析

    會計(jì)政策變更是指企業(yè)對于相同的交易或事項(xiàng)采取不同的會計(jì)政策，在我國的《企業(yè)會計(jì)制度》中明確指會計(jì)核算方法需要保持一貫性，但是近幾年來企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷變化，核算方法無法真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)信息，因此還需要正確的采用變更事項(xiàng)處理方法。

1.會計(jì)政策變更處理原則與選擇邏輯

    企業(yè)會計(jì)政策變更具有兩種情況，一種是國家的法律條文中實(shí)施了新的會計(jì)準(zhǔn)則或者會計(jì)制度，要求企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，另一種是變更會計(jì)政策能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更可靠，這兩種情形屬于會計(jì)政策變更。在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，有些情形看似屬于會計(jì)政策變更，但是實(shí)際上并不屬于會計(jì)政策變更，如企業(yè)出租設(shè)備滿足經(jīng)營需要，此時企業(yè)采取的會計(jì)處理方法為經(jīng)營租賃，企業(yè)當(dāng)年又租入新的設(shè)備屬于融資租賃，因此在這兩個過程中，企業(yè)采用的核算方法并不相同，但是并不屬于會計(jì)政策變更。

    在一般情況下，企業(yè)在每期應(yīng)該采用相同的會計(jì)政策，不得隨意更改，只有國家法律明確規(guī)定了新的會計(jì)準(zhǔn)則或者自行變更的情況下，才能改變原來使用的會計(jì)政策。現(xiàn)象的會計(jì)政策變更有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況采取合理的會計(jì)處理方法。企業(yè)依照國家相關(guān)法律變更會計(jì)政策包括兩種情形，若是相關(guān)法律在更改的同時明確規(guī)定除企業(yè)依照政策變更處理，企業(yè)就依照規(guī)定的方法進(jìn)行，若是法律沒有規(guī)定出會計(jì)處理辦法，可以采取追溯調(diào)整法。企業(yè)若是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境以及客觀條件而變更會計(jì)政策，可以采用追溯調(diào)整法。在企業(yè)無法合理的確定會計(jì)政策變更積累影響數(shù)的情況下，可以采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

2.會計(jì)政策變更處理方法應(yīng)用

2.1追溯調(diào)整法的應(yīng)用

    追溯調(diào)整法是指企業(yè)交易初次發(fā)生時采用新的會計(jì)政策，在應(yīng)用中，需要先確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，處理線管財(cái)務(wù)，調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，在附注中說明相關(guān)事項(xiàng)。會計(jì)政策變更的累積影響代表的是凈收益的累積影響，并不包括分配的利潤。在采用追溯調(diào)整法的處理會計(jì)政策變更時，需要先計(jì)算受到會計(jì)變更影響的交易，進(jìn)而計(jì)算兩種會計(jì)下的差異，所得稅以及前期的每一期的稅后差異，最后計(jì)算會計(jì)變更的累積影響數(shù)。

    如A公司在2004年1月1日投資B公司90萬元，占有B公司18％的股份，依照2004年的會計(jì)制度應(yīng)采取成本法核算，在2007年開始采用新的會計(jì)制度核算，來年各個公司所得稅率分別為33％，A公司提取法定盈余公積金依照凈利潤的10％，法定公益金依照凈利潤的5％提取。B公司在2004年~2006年的凈利潤分別為20萬元、10萬元和15萬元，A公司在這三年的投資收益分別為0、2萬元和1.5萬元。相關(guān)賬務(wù)的處理，借：長期股份投資B公司10萬元，貸利潤分配——未分配利潤10萬元，調(diào)整利潤分配，借利潤分配1.5萬元，貸盈余公積1.5萬元。在會計(jì)政策變更當(dāng)年，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債年初預(yù)留存收益數(shù)、利潤等相關(guān)項(xiàng)目，A公司在2007年額會計(jì)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整盈余公積1.5萬元，調(diào)整未分配利潤8.5萬元，調(diào)整投資收益3萬元。在編制報(bào)表時應(yīng)調(diào)整該期間的凈收益和其他項(xiàng)目。

2.2未來適用法的應(yīng)用

    未來適用法是指新的會計(jì)準(zhǔn)確應(yīng)用當(dāng)期不極端產(chǎn)生的累積影響數(shù)，同時也不編制年度的會計(jì)報(bào)表，變更之日仍然保留企業(yè)會計(jì)賬簿記錄原有金額，在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上核算。如甲公司在2010年1月1日起開始采用后進(jìn)先出法，存貨的價值在2010年1月1日為250萬元，公司購人1800萬元存貨實(shí)際成本，在2010年12月31日會計(jì)政策變更，采用先進(jìn)先出法，存貨價值為220萬元，假設(shè)該年度所得說率為33％，其他費(fèi)用為120萬元，采用未來適用法處理。采用后進(jìn)先出法銷售收入為2500萬，減銷售成本1830萬，主營業(yè)利潤370萬，減其他費(fèi)用120萬，利潤總額為550萬，減所得稅181.5萬，凈利潤368.5萬。采用先進(jìn)先出法銷售收入為2500萬，減銷售成本1600萬，主營業(yè)利潤900萬，減其他費(fèi)用120萬，利潤總額為780萬，減所得稅257.4萬，凈利潤522.6萬。

【結(jié)束語】：

    綜上所述，本文先簡單分析了會計(jì)政策變更方法的相關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)論述兩種會計(jì)政策變更處理方法的具體使用，對于會計(jì)政策變更，企業(yè)在會計(jì)處理中還需要在會計(jì)表附注上變更理由、日期等信息，使企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

【參考文獻(xiàn)】：

[1]張會貞.會計(jì)政策變更事項(xiàng)處理方法的選擇及應(yīng)用[J].中國外資（上半月）,2012,1(04):127-128.

[2]金英姬.自發(fā)性會計(jì)政策變更會計(jì)處理方法的缺陷及改進(jìn)[J].財(cái)會月刊（綜合版）,2008,14(06):95.