關(guān)于石油銷售企業(yè)內(nèi)控管理及內(nèi)控審計的幾點思考-經(jīng)濟論文

　　一、內(nèi)控管理對于石油銷售企業(yè)的意義

　　石油石化行業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)主導(dǎo)地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計，具有非常重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國際化戰(zhàn)略推進的需要

　　從2002年起美國對于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強化，當年作為美國總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對于其內(nèi)部控制的有效性進行自我測量和評價，并要求各企業(yè)將自我評價的報告提交給專業(yè)的審計機構(gòu)進行審核，對于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進以強化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場對于國際化企業(yè)的投資價值認定的一個重要標準就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營業(yè)績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內(nèi)部控制缺陷會給企業(yè)的管理帶來不可預(yù)料的危害和風(fēng)險。

　?。ǘ﹥?nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風(fēng)險管理和規(guī)避的需要

　　我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的一個重大變遷就是企業(yè)的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態(tài)勢運行，進入了薄利微利時代。根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的一份調(diào)查報告顯示，2009年國內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經(jīng)營環(huán)境使得中國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和領(lǐng)域開始向著新的資本運作領(lǐng)域邁進，從本質(zhì)上來說資本經(jīng)營比傳統(tǒng)的經(jīng)營領(lǐng)域風(fēng)險的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯爾等企業(yè)經(jīng)營失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。同時經(jīng)濟全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險中，內(nèi)部控制是一個重要的領(lǐng)域和有效的手段。

　?。ㄈ﹥?nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的需要

　　內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營管理水平的重要性指標，它是企業(yè)管理水平提升的重要標志。建立健全和加強企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國的發(fā)展受到市場環(huán)境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨特的青睞，這就推動企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

　　二、石油銷售企業(yè)成功實施和推進內(nèi)部控制審計的對策

　　我國石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計》等三個配套指引，對中國企業(yè)加強內(nèi)控審計提出了強制性要求。借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，對石油銷售企業(yè)實施內(nèi)部控制審計提出以下幾點建議。

　　（一）成立獨立的內(nèi)控審計機構(gòu)

　　針對石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并由其提名或任命具體負責(zé)人，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內(nèi)容與審計程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

　?。ǘ┟鞔_內(nèi)控審計的方法與內(nèi)容

　　我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進行。

　　按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強對石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風(fēng)險評估審計。內(nèi)部審計師必須針對石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進行詳細分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估機制。

　?。ㄈ┨岣咚刭|(zhì)，完善體制

　　內(nèi)控審計實務(wù)標準是內(nèi)部控制審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計從業(yè)人員。加強審計從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過強化審計人員的職業(yè)道德意識，加強審計專業(yè)培訓(xùn)，加強內(nèi)部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的要求。

　　三、內(nèi)控審計應(yīng)與時俱進，不斷拓展其內(nèi)涵及外延

　　以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點是確保財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計也重點圍繞這一主題領(lǐng)域開展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責(zé)、內(nèi)容、關(guān)注點等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時俱進，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。

　　一是開展法律風(fēng)險防控體系管理。開展法律風(fēng)險防控體系管理內(nèi)控審計，就是重點審查法律風(fēng)險防控機制的健全性、法律風(fēng)險源識別的全面性、法律風(fēng)險確定的規(guī)范性和法律風(fēng)險防控措施的有效性，評估法律風(fēng)險防控體系的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性，促進整改和完善，不斷提高公司法律風(fēng)險防控能力。二是開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計。開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計，不僅要審計業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計、發(fā)布、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實質(zhì)性內(nèi)容，針對企業(yè)管理的重點，熱點、難點的業(yè)務(wù)流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結(jié)合起來，促進業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進。探索開展全面風(fēng)險管理審計全面風(fēng)險管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事件識別、風(fēng)險評估，風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八個要素。基本業(yè)務(wù)流程是收集風(fēng)險管理初始信息，進行風(fēng)險評估，制定風(fēng)險管理策略，提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進等。

　　“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計是內(nèi)部審計師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進而提升企業(yè)的核心競爭力。

文章來源于《時代金融》雜志2012年第26期